鮑曉丹

【摘 要】近幾年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象越來(lái)越多，并成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置的有效手段。但是從某個(gè)角度分析，伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整以及資源的優(yōu)化配置，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式更加復(fù)雜，所涉及到的內(nèi)容也越來(lái)越多，所以現(xiàn)階段在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中最為嚴(yán)峻的便是稅收問題，導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象層出不窮。鑒于此，本文著重探究了股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題，并提出有效對(duì)策，具備針對(duì)性。

【關(guān)鍵詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收；問題；對(duì)策

現(xiàn)如今，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系得到了創(chuàng)新與發(fā)展，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓也演變成為了重要的方式與手段。與此同時(shí)，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也更加頻繁，甚至部分跨國(guó)企業(yè)會(huì)在發(fā)展過(guò)程中采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。然而，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中稅收問題備受關(guān)注，在新時(shí)期，只有不斷加強(qiáng)分析與研究，做好稅收管理，完善法律法規(guī)，才能實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完善性。

一、現(xiàn)階段股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅收問題

1.無(wú)法及時(shí)掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息

眾所周知，股份公司均在工商部門注冊(cè)，所以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候需進(jìn)行變更登記，然而從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，很多企業(yè)股權(quán)變更呈現(xiàn)出不及時(shí)現(xiàn)象，甚至故意拖延，這樣一來(lái)，工商管理部門無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)掌握詳細(xì)的信息，從而造成稅收損失。另外，依據(jù)股份轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于外國(guó)投資者而言，在進(jìn)行變更股份的時(shí)候需要商務(wù)部門的批準(zhǔn)，并且還需要在一個(gè)月內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)讓的合同，做好備案工作。但是，工商部門無(wú)法獲得股份轉(zhuǎn)讓的信息，導(dǎo)致稅收追繳的困難性。

2.未制定股東臺(tái)賬

未制定股東臺(tái)賬是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言的，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有針對(duì)性的建立臺(tái)賬，才能在日后便于查找企業(yè)股份信息，然而從當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀分析，有非常多的稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有構(gòu)建切實(shí)有效的管理臺(tái)賬，從而無(wú)法針對(duì)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓中所發(fā)生的問題及時(shí)應(yīng)對(duì)，長(zhǎng)此久往其工作缺乏規(guī)律性。從另外一個(gè)角度分析，因?yàn)槠髽I(yè)提交的稅務(wù)登記資料不完善，且股東的信息資料不詳細(xì)，所以也或多或少的提高了稅務(wù)征管的難度。

3.價(jià)格核實(shí)難度較大

根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)得知，有非常多的企業(yè)實(shí)施股份轉(zhuǎn)讓的時(shí)候會(huì)存在避稅現(xiàn)象，尤其是在簽訂股份轉(zhuǎn)讓合同的時(shí)候會(huì)采取陰陽(yáng)合同的方式，并且還會(huì)在簽訂正常價(jià)格股份轉(zhuǎn)讓的時(shí)候也會(huì)簽訂價(jià)格比較低的股份合同，這樣一來(lái)，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)賬目上的轉(zhuǎn)讓價(jià)格無(wú)法得到體現(xiàn)，只能將股東轉(zhuǎn)讓關(guān)系進(jìn)行反映。從其它方面分析，還有部分企業(yè)采取上交虛假股份轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)過(guò)程中存在困難。還有一點(diǎn)便是自然人之間股份轉(zhuǎn)讓，因未通過(guò)公司核算，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)狀況無(wú)法得到準(zhǔn)確掌握。

4.追繳稅款存在困難

如果非居民企業(yè)實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并且及時(shí)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息，配合相關(guān)部門稅款統(tǒng)計(jì)，那么則可以及時(shí)將稅款繳納歸庫(kù)。然而，當(dāng)前我國(guó)并沒有設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且大多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏正確的交稅意識(shí)，對(duì)稅務(wù)法律不理解，所以在這種情況下會(huì)出現(xiàn)稅款繳納比較困難的現(xiàn)象。還有一點(diǎn)便是非居民企業(yè)缺乏納稅意識(shí)，其轉(zhuǎn)讓方并不主動(dòng)上報(bào)，導(dǎo)致追繳稅款存在困難。

二、解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅收問題的策略

1.構(gòu)建部門間定期交換信息制度

（1）需要積極做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記工作，如果企業(yè)要求變更，那么則提交變更協(xié)議，還需要在股份轉(zhuǎn)讓一個(gè)月內(nèi)做好登記工作，此外，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的時(shí)候，還需要提供身份證等各類證件，如出現(xiàn)造假現(xiàn)象需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。（2）需要對(duì)股份轉(zhuǎn)讓管理制度加以完善，積極制定切實(shí)有效的股份轉(zhuǎn)讓所得稅征稅明細(xì)，對(duì)各項(xiàng)行為加以規(guī)范。（3）針對(duì)性的構(gòu)建股東轉(zhuǎn)讓檔案，如果股東發(fā)生變動(dòng)，則要及時(shí)登記，對(duì)于報(bào)告不及時(shí)的企業(yè)還需要遵循法律責(zé)任。

2.構(gòu)建股東臺(tái)賬

毋庸置疑，股東臺(tái)賬可以為稅務(wù)部門提供股權(quán)信息，并且也在一定程度上便于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)股份的監(jiān)督與管理。其中稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)企業(yè)股東的信息加以記載，包括身份證信息、所持股份、資金投入等等，并且還需要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，構(gòu)建完善的資料信息庫(kù)，當(dāng)然要對(duì)股東股權(quán)變動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)控，如果發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象，則需要對(duì)企業(yè)所提供的資料進(jìn)行核對(duì)，將疑點(diǎn)加以合適，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的準(zhǔn)確性，避免發(fā)生稅款流失的現(xiàn)象。

3.實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性的審核

誠(chéng)如上文所言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格在一定程度上對(duì)稅收金額造成影響，為避免各類不良現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)股東實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候往往會(huì)采取低價(jià)格轉(zhuǎn)讓的方式，這樣能夠規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，但是卻會(huì)簽訂陰陽(yáng)合同，以此起到漏稅的作用，面對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)則需要加強(qiáng)分析，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性加以審核。（1）進(jìn)行調(diào)查工作：稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需到股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)進(jìn)行核查，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間、運(yùn)行程序、價(jià)格等加以了解，細(xì)讀股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料，對(duì)資金運(yùn)行情況重點(diǎn)核查。（2）需實(shí)施企業(yè)賬戶支付制度：因很多情況下股份轉(zhuǎn)讓人與接受人之間會(huì)采取私人轉(zhuǎn)讓的方式，這樣一來(lái)則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門稅款追繳受到困難，所以需要積極設(shè)定過(guò)渡賬戶，企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金需要利用過(guò)渡賬戶進(jìn)行交易，如此一來(lái)才能對(duì)資金的大小有所了解，才真正避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。（3）構(gòu)建完善的約談機(jī)制：需要加強(qiáng)應(yīng)用納稅評(píng)估以及稅務(wù)稽查等方式，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，除此之外，還需要對(duì)納稅人所提交的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，這樣一來(lái)，才能進(jìn)一步判定是否存在價(jià)格比較低的現(xiàn)象，是否真正遵循公平的原則。當(dāng)然，還需要積極做好稅源監(jiān)督與管理工作，對(duì)企業(yè)股份變化進(jìn)行分析。

總之，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的稅務(wù)問題嚴(yán)重制約了稅收的可持續(xù)發(fā)展，并且也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響，在新時(shí)期，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中需要積極探究其稅收問題，提出有效對(duì)策與建議，避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

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