劉鳳金

【摘 要】管理會(huì)計(jì)實(shí)際上就是國有商業(yè)銀行管理層為了滿足銀行發(fā)展需要，結(jié)合銀行實(shí)際情況在內(nèi)部建立模型，并通過對以往數(shù)據(jù)的分析和處理，把大量的信息整合在一起，為管理人員作出決策提供支持和依據(jù)，在國有商業(yè)銀行發(fā)展中有著不可替代的作用。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)鍵分支，更具靈活性，能夠?yàn)椴煌膶ο筇峁┓?wù)，要想發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)在國有商業(yè)銀行發(fā)展中的作用，須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】國有商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)建設(shè)；思考

如今，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在不斷調(diào)整，國有商業(yè)銀行對于管理會(huì)計(jì)提出了新的要求。國有商業(yè)銀行已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵支柱，商業(yè)銀行主要通過為客戶提供不同類型的金融服務(wù)來獲取利潤。管理會(huì)計(jì)建設(shè)可以降低國有商業(yè)銀行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高整體管理水平。

一、國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

20世紀(jì)，美國管理學(xué)家提出管理會(huì)計(jì)觀念。無論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵分支。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)人員通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析總結(jié)，以其對企業(yè)未來財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算，監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行加工、整理，幫助決策者作出各種專門決策。國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對象是銀行的投資者。國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象則是銀行高級管理人員。

如今，我國金融市場的發(fā)展步伐不斷加快，銀行利率開始市場化，國有商業(yè)銀行必須完善管理會(huì)計(jì)體系。國有商業(yè)銀行加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)可以形成資金管理體系，也是商業(yè)銀行成本管理中不可或缺的環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)更加注重客戶信用風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行需要結(jié)合實(shí)際情況來建立管理會(huì)計(jì)框架，爭取在新環(huán)境下獲得最大利益。相比而言，西方國家的商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)種類非常多，很多銀行都具有核心業(yè)務(wù)。目前，我國商業(yè)銀行也進(jìn)入混合經(jīng)營模式，銀行必須改變傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)制度和模式，分析銀行業(yè)務(wù)類型，銀行的利潤點(diǎn)等等。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的開展可以實(shí)現(xiàn)對銀行多種業(yè)務(wù)收益的核算，進(jìn)而降低銀行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。我國已經(jīng)加入WTO，這使得我國商業(yè)銀行面臨巨大的挑戰(zhàn)，而且外資金融也沖擊著我國商業(yè)銀行，商業(yè)銀行僅僅抓住內(nèi)部重點(diǎn)客戶根本無法滿足商業(yè)銀行發(fā)展需求，商業(yè)銀行還必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)資源的利用率。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源包括：一是商品價(jià)格；二是商品成本。當(dāng)然，商業(yè)銀行必須對產(chǎn)品合理定價(jià)，才能實(shí)現(xiàn)利潤最大化。要想實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行產(chǎn)品的合理定價(jià)就必須采用管理會(huì)計(jì)手段：成本形態(tài)分析、本量利分析等

二、國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問題分析

1.管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)方面

如果國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量低，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性得不到保障。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)也得到迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)中。目前，我國商業(yè)銀行僅僅在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)使用人工錄入方法：一是產(chǎn)品研發(fā)個(gè)數(shù)；二是法律服務(wù)筆數(shù)；三是采購合同；四是軟件系統(tǒng)應(yīng)用數(shù)。國有商業(yè)銀行系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要來源于以下幾個(gè)部分：一是信貸管理系統(tǒng)；二是資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)；三是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。而這些系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息也需要人工錄入。但是，人工錄入過程中，失誤是無法避免的，這必定會(huì)影響數(shù)據(jù)的質(zhì)量。除此之外，系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)漏洞的誤差驗(yàn)證難度比較大。

2.成本核算與績效考核方面

成本核算是國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是后續(xù)會(huì)計(jì)工作開展的基礎(chǔ)和前提。會(huì)計(jì)核算可以為以下環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)：一是績效評價(jià)；二是責(zé)任落實(shí)；三是預(yù)算控制。但是，從國有商業(yè)銀行成本核算現(xiàn)狀來看，成本核算中出現(xiàn)諸多問題。雖然國有商業(yè)銀行已經(jīng)使用電算化程序開展管理會(huì)計(jì)工作，但是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上比較單一，僅能滿足會(huì)計(jì)工作開展需求，無法滿足企業(yè)管理人員決策需求。雖然國有商業(yè)銀行正在增加二級和三級會(huì)計(jì)科目，但是銀行管理人員并未認(rèn)識到開展管理會(huì)計(jì)的重要性，成本科目劃分不夠具體，只體現(xiàn)在費(fèi)用上，成本等科目都未體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)并未作出任何改變。國有商業(yè)銀行成本控制包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)；二是成本分?jǐn)?；三是?jīng)濟(jì)資本管理。但是，國有商業(yè)銀行僅僅把成本管理的重點(diǎn)放在成本分?jǐn)偵?，對其他幾個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)注度比較低。相比而言，國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，銀行的收益主要來源于資金差價(jià)，資金差價(jià)占據(jù)銀行總體收益的65%。對此，國有商業(yè)銀行必須對資金轉(zhuǎn)移給予高度關(guān)注，否則必定會(huì)影響銀行的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展?？冃Э己艘彩菄猩虡I(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而國有商業(yè)銀行在開展績效考核時(shí)與管理會(huì)計(jì)相關(guān)理念尚有差別。

三、國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)對策

1.管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)方面

既然國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)方面依舊存在諸多問題，相關(guān)管理人員必須詳細(xì)分析問題出現(xiàn)的原因，并針對存在的原因財(cái)務(wù)調(diào)整對策，加大管理會(huì)計(jì)建設(shè)力度。管理會(huì)計(jì)理念是美國管理學(xué)家提出的，美國商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)是比較合理的。但是，美國的管理會(huì)計(jì)模式并不適用于我國商業(yè)銀行，美國管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)對于信息技術(shù)的要求非常高，而且還要求較高的會(huì)計(jì)工作效率。從我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀來看，我國商業(yè)銀行的規(guī)模比較大，而且網(wǎng)點(diǎn)非常多，覆蓋的區(qū)域也比較廣，但是信息技術(shù)不發(fā)達(dá)，管理會(huì)計(jì)效率也比較低。但是，國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)工作也不能停滯不前，必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加大管理會(huì)計(jì)建設(shè)力度，構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部管理會(huì)計(jì)框架。國有商業(yè)銀行必須設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，明確管理會(huì)計(jì)開展目標(biāo)和方向，管理人員對管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢測和管理。

國有商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部信息量非常大，而各個(gè)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性比較差，都是獨(dú)立存在的。在新形勢下，國有商業(yè)銀行必須在內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)內(nèi)，數(shù)據(jù)和信息要避免采用人工錄入的方式，這樣不僅可以提高信息錄入效率，還可以保證信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。國有商業(yè)銀行需要健全信息錄入管理制度，嚴(yán)格按照錄入程序進(jìn)行信息錄入，并加強(qiáng)各個(gè)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)性，保證信息的質(zhì)量。

2.成本核算與績效考核方面

要想提高國有商業(yè)銀行成本核算水平，就必須改變銀行傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)理念和模式，銀行需要根據(jù)實(shí)際情況建立專門的成本核算系統(tǒng)。由于國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容比較多，銀行應(yīng)該把業(yè)務(wù)劃分為兩個(gè)部分：一是機(jī)構(gòu)；二是部門，并分別制定側(cè)重點(diǎn)和指標(biāo)。從機(jī)構(gòu)的角度來看，銀行應(yīng)該減少業(yè)務(wù)產(chǎn)品的分類，增加經(jīng)濟(jì)資本的回報(bào)率。國有商業(yè)銀行必須完善績效系統(tǒng)，并把以下因素納入到績效系統(tǒng)中：一是客戶滿意度；二是員工潛力度；三是企業(yè)文化。

在新形勢下，國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)對于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)提出了較高的要求，企業(yè)必須認(rèn)識到加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的重要性，加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方面的資金投入，豐富會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)形式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新意識，提高會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新能力和接受新事物的能力，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，更好地滿足管理會(huì)計(jì)工作開展需求。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)的合理性對于國有商業(yè)銀行未來發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。對此，國有商業(yè)銀行必須認(rèn)識到加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性，與時(shí)俱進(jìn)，緊跟時(shí)代步伐。管理會(huì)計(jì)首先被美國管理學(xué)家提出，而且美國管理會(huì)計(jì)體系比較完善，我國商業(yè)銀行可以結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況合理借鑒西方國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高銀行管理會(huì)計(jì)水平，保證管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為銀行管理人員作出決策提供依據(jù)和支持。成本核算是國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，銀行必須設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，明確成本核算的范圍和方向，發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)在國有商業(yè)銀行發(fā)展中的作用，降低國有商業(yè)銀行的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)國有商業(yè)銀行的發(fā)展。國有商業(yè)銀行還必須豐富管理會(huì)計(jì)形式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識，從銀行的實(shí)際出發(fā)豐富產(chǎn)品形式，合理定價(jià)。除此之外，國有商業(yè)銀行還必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員管理和培訓(xùn)，明確管理會(huì)計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任，把管理會(huì)計(jì)工作落實(shí)到實(shí)處，提升管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性。

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