文/趙丹 張入豐 聶莉娟 胡芳怡，西南交通大學(xué)希望學(xué)院

1 房產(chǎn)稅對企業(yè)的影響

一部稅法的歷史變遷，為一場搏擊與博弈，一場避稅與反避稅之間的永恒較量。有著相應(yīng)稅收籌劃的欲望和沖動(dòng)，就有稅法改動(dòng)的動(dòng)力和源泉，從而導(dǎo)致社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。合理遵從性的稅收籌劃使政府意識到修訂“稅法”的緊迫性和緊迫性，從一種稅收變化的發(fā)展和演變，演變?yōu)橐环N推力。在五大稅種，十大小稅種中，最值得一提的便是房產(chǎn)稅。首先，房產(chǎn)是生活的必需品，其自有率遠(yuǎn)高于股票等其他金融資產(chǎn)持有率。再者，房產(chǎn)的財(cái)富杠桿作用。房產(chǎn)作為最好的抵押工具，為此獲取更多的資金，進(jìn)行相應(yīng)的投資，緩解資金鏈問題，房地產(chǎn)財(cái)富效應(yīng)明顯大于股票和其他財(cái)富效應(yīng)。對于貧富差距，消費(fèi)差距有著不可估量的影響。

房產(chǎn)稅在世界各國稅收部門引發(fā)高度重視。德國，房價(jià)的0.35%為基本稅，在附加地稅1.9%：美國，征收，范圍涵蓋50個(gè)州，稅率介于1%-3%之間。而在中國，房產(chǎn)稅是城鎮(zhèn)的房產(chǎn)為對象，根據(jù)房產(chǎn)的初始價(jià)值減去一定的百分比或租金，給業(yè)主或經(jīng)營者征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。其稅率為1.2%，12%和4%。由宏觀的規(guī)模上看可以看出,房產(chǎn)稅作為一個(gè)小稅種而存在,但是跟隨者房地產(chǎn)市場的高速發(fā)展,國家對房產(chǎn)稅的重視加深，相應(yīng)部門的征管和稽查力度的加大,房產(chǎn)稅占比企業(yè)稅法的比重加大。因此，通過科學(xué)的稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅負(fù)是非常重要的。

2 房產(chǎn)稅納稅籌劃措施

2.1 從計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)算繳納按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值來算的，從價(jià)計(jì)征的年稅率1.2%，從租計(jì)征的，稅率12%。因此，我們可以對房產(chǎn)的用途進(jìn)行歸納與分類，通過關(guān)于地下建筑物的房產(chǎn)稅稅收方式得出我們的納稅籌劃措施與結(jié)論。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》可知，自用的地下建筑，按用途的不同，我們可以分類征收。為用途為工業(yè)的生產(chǎn)的，房產(chǎn)原值為房屋原價(jià)的50%-60%；為商業(yè)用途的，應(yīng)稅房產(chǎn)原值是原價(jià)的70%-80%。所以，我們可以根據(jù)實(shí)際情況，通過對地下建筑物的不同用以房屋途進(jìn)行分類，采用不同的房屋使用方式作為切入點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

案例：2014年12月，騰飛公司為增值稅小規(guī)模納稅人，新建一系列相應(yīng)地下建筑物，工程造價(jià)約為2000萬元。2016年年底，公司計(jì)劃將該地下建筑從事經(jīng)營活動(dòng)。 探討該地下建筑使用方式，騰飛公司有兩種case：作為生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)；作為倉庫為另一公司存放貨物。通過相應(yīng)核算，兩種方案的收入均為80萬元，生產(chǎn)和經(jīng)營成本均為20萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對地下建筑應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅原值做出了明確規(guī)定：如果是工業(yè)用房產(chǎn)，作為應(yīng)稅房產(chǎn)的原值是原價(jià)的60%；如果是商業(yè)和其他用的房產(chǎn)，房屋原價(jià)的80%是應(yīng)稅房產(chǎn)的原值。另外，扣減比例為30%

那么我們計(jì)算方案一，作為生產(chǎn)車間，每年可生產(chǎn)產(chǎn)品80萬元