宋利紅

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表予以了高度的重視，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營與決策者提供企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果以及基本財(cái)務(wù)狀況等信息，是企業(yè)做出重大經(jīng)營決策的有力根據(jù)。因此加強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的局限性研究是非常必要的。本文嘗試從合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的局限性以及具體改進(jìn)意見兩方面內(nèi)容進(jìn)行簡要地論述。

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表；信息披露；局限性

在我國，合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)起步較晚，缺少長期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，然而我國的會(huì)計(jì)行業(yè)卻對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表予以了高度的重視。多年來，通過專家和學(xué)者的不懈努力，已經(jīng)形成了大量的研究成果，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展提供了重要的理論支持。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的當(dāng)下，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尤其看重信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，然而我國的合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面讓然較為滯后，還存在著一定的局限性，這就不可避免地使合并財(cái)務(wù)報(bào)表無法真正發(fā)揮出其自身的基本功能，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、決策與發(fā)展來說是非常不利的，因此在新時(shí)期的新形勢(shì)下，加強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的局限性與改進(jìn)措施研究是我們要研究的重點(diǎn)課題。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的局限性

（一）信息披露的格式化

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了提供相關(guān)信息，而表達(dá)信息的工具或信息的載體是會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用固定的格式呈報(bào)信息，且以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，要求納入報(bào)告的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略”掉，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到合適的位置加以反映。這種格式化會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷主要表現(xiàn)為：

第一，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的項(xiàng)目都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，所揭示的信息都必須同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征。

第二，被納入會(huì)計(jì)報(bào)表的只能是貨幣化的數(shù)量信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非數(shù)量化信息則無法反映。

第三，會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式、固定項(xiàng)目以及較為固定的填列方法，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。目前會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)的新的表現(xiàn)形式，如企業(yè)商譽(yù)、人力資源價(jià)值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，從而使這些價(jià)值無法確認(rèn)，致使企業(yè)堆積大量隱形資產(chǎn)。

（二）來自個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表失真的負(fù)面影響

從整體環(huán)境角度來看，我國加入WTO的時(shí)間較短，目前正處于全新的體制與舊體制的銜接和轉(zhuǎn)換過程當(dāng)中，健全的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制還亟待發(fā)展和優(yōu)化，同時(shí)許多企業(yè)的經(jīng)營與管理者還缺少必要的法制經(jīng)營理念，不能有效地進(jìn)行自我約束，這直接造成了一些會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏真實(shí)性的問題，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息方面所提供的內(nèi)容存在誤差，在無法保障應(yīng)用信息質(zhì)量的情況下，則無法最大程度地體現(xiàn)出合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的重要作用，這就造成了一定的局限性。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性較差

合并資產(chǎn)負(fù)債表能夠在一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況，然而債權(quán)的請(qǐng)償或清償仍是針對(duì)獨(dú)立的法律實(shí)體而非經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)不可以直接作為母公司或子公司債權(quán)人的債權(quán)清償對(duì)象。舉例來說，母公司的債權(quán)人的債權(quán)要求只能以母公司的資產(chǎn)得到滿足，不能夠直接從母公司獲取，因?yàn)槟腹緦?duì)子公司債務(wù)的有限責(zé)任，子公司的債權(quán)人的債權(quán)要求也僅僅局限于子公司的資產(chǎn)，也不能追溯到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的總資產(chǎn)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)實(shí)際上是母公司和各子公司的混合數(shù)，并不能反映每個(gè)法律實(shí)體的長、短期償債能力，也不能滿足各公司債權(quán)人的信息要求。

（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表缺少必要的信息相關(guān)性

不同行業(yè)有著其行業(yè)自身的特點(diǎn)，因此在業(yè)務(wù)方面也存在較大的差異性，體現(xiàn)出一定的多樣性特點(diǎn)。因此在會(huì)計(jì)核算方面也會(huì)出現(xiàn)很大的不同。然而從實(shí)際情況來說，合并財(cái)務(wù)報(bào)表還并不能夠完全地體現(xiàn)出各行各業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)水平以及盈利能力的差別。尤其是不同的行業(yè)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上都有不同的要求和標(biāo)準(zhǔn)，這種不確定的因素也在很大程度上使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息上缺少相關(guān)性，也降低了報(bào)表對(duì)于財(cái)務(wù)情況在分析和推斷上的科學(xué)性使其所反映的信息不夠明確和真實(shí)，這就使得利用這些數(shù)據(jù)和信息的企業(yè)在決策上出現(xiàn)錯(cuò)誤和困惑。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體改進(jìn)意見

（一）重視子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量

因?yàn)槟腹揪幹频暮喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表是以納入合并范圍的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)的，所以必須要高度重視子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量問題，這是當(dāng)前提升合并財(cái)務(wù)綜合質(zhì)量的重要途徑之一。從當(dāng)前情況來看，許多行業(yè)都存在著會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的問題，這對(duì)于穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和市場(chǎng)的健康發(fā)展來說是非常不利的。因此，要想進(jìn)一步提升個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的綜合質(zhì)量，就必須要以整體的環(huán)境切入點(diǎn)，同時(shí)加大了對(duì)《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)法律的宣傳教育，相關(guān)約束機(jī)制在未來會(huì)得到進(jìn)一步的完善。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)報(bào)表披露

充分地披露信息是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要職責(zé)，因此要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)以及發(fā)展目標(biāo)，合理增加明細(xì)欄加以必要的說明，優(yōu)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與格式，從而彌補(bǔ)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露上的局限性。在閱讀合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，部分股東與債權(quán)人必須要留意檢查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)說明以及附注等內(nèi)容，看其是否有充分表述最高管理層的活動(dòng)、管理當(dāng)局是否有資源調(diào)度權(quán)等有用的會(huì)計(jì)信息。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

在我國上千萬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊是一個(gè)不爭(zhēng)事實(shí)。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是保證信息披露質(zhì)量的重要條件，正確運(yùn)用職業(yè)判斷是提高信息披露質(zhì)量的重要保證。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的教育、培訓(xùn)，使他們深刻理解企業(yè)會(huì)計(jì)制度與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)精神，克服重視專業(yè)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，輕視會(huì)計(jì)理論的，使其知所以然，以減少會(huì)計(jì)政策運(yùn)用差錯(cuò)帶來的影響。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，以職業(yè)道德自律約束會(huì)計(jì)人員行為、動(dòng)機(jī)，減少會(huì)計(jì)行為失范，減少會(huì)計(jì)人員的舞弊行為帶來的信息披露失真。

（四）編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告

為了有效強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性以及實(shí)用性，企業(yè)必須要編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，從而使合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠有效地滿足企業(yè)決策的制定對(duì)于會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性要求。通過編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠更好地突出和區(qū)分各個(gè)行業(yè)的重點(diǎn)指標(biāo)，不僅可以有效地彌補(bǔ)合并報(bào)表信息的漏洞和匱乏，還可以可以使信息更加的具有時(shí)效性，使信息的采用者能夠更好、更及時(shí)地了解企業(yè)的當(dāng)前財(cái)務(wù)情況與實(shí)際經(jīng)營回報(bào)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在新時(shí)期的新形勢(shì)下，加強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面的局限性以及改進(jìn)措施研究是非常必要的，其不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)行業(yè)的成熟發(fā)展，從長遠(yuǎn)角度來說更關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營與決策的最終成敗。因此，為了確保企業(yè)能夠有序地開展經(jīng)營活動(dòng)，我們必須要加強(qiáng)對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的研究和探索，必須要將理論成果置于廣泛地實(shí)踐中去創(chuàng)新和檢驗(yàn)，要能夠始終結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極提出有效地改進(jìn)意見，從而為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

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