靳源源

摘要：內(nèi)部控制是各組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要方面，對鐵路企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著重要的意義。本文通過分析內(nèi)部審計對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，指出了加強內(nèi)部審計存在的問題，并提出幾條基本策略。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，正是由于內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使內(nèi)部審計從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。內(nèi)部審計在評價和促進鐵路企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)方面飾演著重要角色，而內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部審計最基本的業(yè)務(wù)，通過實施相關(guān)審計程序，對企業(yè)內(nèi)部控制作出客觀評價，在促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。

一、內(nèi)部審計對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）通過對內(nèi)部控制的審計監(jiān)督，加強風(fēng)險防控

在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，企業(yè)的運行往往會受到多種因素的影響，這些因素中不僅包括外部的環(huán)境因素，還包括了內(nèi)部的管理因素。在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中進行內(nèi)部審計，能夠?qū)?nèi)部控制制度建設(shè)起到較好的風(fēng)險防控作用，控制鐵路企業(yè)運行過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。同時，結(jié)合鐵路企業(yè)實際情況，將各所屬企業(yè)的規(guī)章制度進行整合管理，并在此基礎(chǔ)上對同一業(yè)務(wù)流程開展檢查和核實工作，保證鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮良好作用。對于審計檢查的結(jié)果，審計人員根據(jù)實際的情況對同類問題進行分析匯總，以組織各小組組長、主審召開業(yè)務(wù)會的形式進行溝通與研討，提出處理意見，以下發(fā)通知等形式督促被審計單位規(guī)范整改，促進企業(yè)經(jīng)濟活動的順利開展。

（二）通過對內(nèi)部控制的評價，提出改進建議，加強內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制是企業(yè)加強經(jīng)營管理的重要方式，也是鐵路企業(yè)進行內(nèi)部審計工作的重點。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。

通過內(nèi)部控制審計，監(jiān)督和促使被審計單位努力實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、完成經(jīng)營任務(wù)。鐵路企業(yè)通過對所屬企業(yè)管理制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專項審計監(jiān)督，促使被審計單位加強管理。對審計結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的共性問題，審計人員進行歸納匯總，并及時向企業(yè)管理人員報告，督促被審計單位及時改進與完善，堵塞管理漏洞。

（三）通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系是否健全、有效的重要監(jiān)督者，通過對內(nèi)部控制制度健全、有效性的測試，檢查和監(jiān)督被審計單位的日常經(jīng)濟活動是否有序、可控，披露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改建議；通過對被審計單位的經(jīng)濟活動分析等資料進行審查，分析和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，并提出完善措施，參與和改進企業(yè)經(jīng)營管理，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計獨立性保障不足，缺乏完善的評價機構(gòu)

獨立性是內(nèi)部審計的基本原則之一，也是鐵路企業(yè)審計人員開展內(nèi)部控制審計的前提，但在目前鐵路企業(yè)內(nèi)部，仍有不少基層單位將審計部門置于財務(wù)部門內(nèi)部，甚至未設(shè)立審計部門；或由同一領(lǐng)導(dǎo)人員對審計、財務(wù)部門進行分管，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重不足，無法對企業(yè)經(jīng)營管理作出客觀判斷，切實履行內(nèi)部審計職責(zé)。如今鐵路建設(shè)規(guī)模日漸擴大，伴隨著信息化大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部各項數(shù)據(jù)化指標(biāo)完成情況，需要完整的內(nèi)部控制評價機構(gòu)和評價體系進行監(jiān)督、測試，然而，目前鐵路企業(yè)內(nèi)部評價機構(gòu)仍不完善，相關(guān)的評價管理流程不夠連接，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計的作用發(fā)揮力度不夠。

（二）對內(nèi)部控制審計仍存在不同程度的誤區(qū)

在鐵路企業(yè)內(nèi)部，由于部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部控制審計的認識較為片面，簡單地認為內(nèi)部審計就是對財務(wù)部門的檢查，與企業(yè)其他部門無關(guān)；對審計查出的問題，可能會影響到職工隊伍的穩(wěn)定，不利于領(lǐng)導(dǎo)人員管理；加之個別審計人員對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的背景、流程等不夠熟悉，導(dǎo)致審計過程受阻，審計重點偏移，降低審計現(xiàn)場工作效率，阻礙內(nèi)部控制審計作用的發(fā)揮。

（三）審計信息化技術(shù)利用不充分

從2017年起，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開始全面實行信息化審計方式，這項轉(zhuǎn)變雖然在很大程度上加強了審計信息化的應(yīng)用程度，提升了信息化應(yīng)用水平，但在具體操作中仍存在一定問題。首先，部分審計人員尚缺乏熟練掌握信息化審計手段的技能，對審計系統(tǒng)中各功能應(yīng)用不夠熟練。其次，審計信息系統(tǒng)中大數(shù)據(jù)程序應(yīng)用不足。目前，大部分鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對信息系統(tǒng)的運用仍停留在查賬、完成審計文書工作等基礎(chǔ)應(yīng)用階段，如何充分利用系統(tǒng)大數(shù)據(jù)資料，充分發(fā)揮其信息化審計職能，仍然是審計人員面臨的挑戰(zhàn)。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中作用的途徑

（一）全面完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

要在企業(yè)內(nèi)部控制方面要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，首要任務(wù)就是完善企業(yè)內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制機制的完善能夠有效促進企業(yè)內(nèi)部管理，在企業(yè)形態(tài)方面有利于形成權(quán)責(zé)分明的良好企業(yè)形象，促進企業(yè)內(nèi)部各職能部門制約發(fā)展。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制機制的監(jiān)督體系，對控制機制進行檢查與測試，并在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提高鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時，在鐵路企業(yè)中形成完善的內(nèi)部控制機制能夠促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相互依存、相互促進。

（二）加強對企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督工作

通過合理有效地安排年度審計工作計劃，將企業(yè)日常進行的經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)濟責(zé)任審計與專項審計調(diào)查緊密結(jié)合，加強對所屬企業(yè)經(jīng)營管理的專項監(jiān)督，提高審計工作效率；加強對審計過程中發(fā)現(xiàn)重大問題的考核力度，對內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或制度執(zhí)行不力的部門或企業(yè)采取扣分、與工資掛鉤等考核方式，促使企業(yè)建立和完善內(nèi)部管理，提高管理水平。

（三）建立科學(xué)、完整的內(nèi)部審計評價體系

對于企業(yè)日常審計中發(fā)現(xiàn)的各項問題，內(nèi)部審計機構(gòu)需要通過一系列較為完善的評價體系，對相關(guān)問題進行綜合評價，對發(fā)現(xiàn)問題進行分析與歸納，提高被審計單位對發(fā)現(xiàn)問題的認識，在一定程度上促進企業(yè)管理人員以及被審計人員能力的提升，形成自律工作意識。同時，審計機構(gòu)不斷完善的內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)，提高審計工作效率，確保工作質(zhì)量。

（四）改進審計工作方法，提高審計工作質(zhì)量

首先，審計人員應(yīng)該熟練使用企業(yè)內(nèi)部的審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)審計信息和資料的共享，提高審計效率。其次，充分利用以往的審計成果，分析以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題繼續(xù)存在的可能性，在本次審計項目中進行追蹤審計，確保審計取得實效。最后，充分利用與企業(yè)負責(zé)人談話、與相關(guān)部門負責(zé)人約談等審計方法，了解被審計單位年度重點工作及完成情況，找出其中可能存在的風(fēng)險，促使企業(yè)內(nèi)部審計向管理審計傾斜，不斷維持和強化內(nèi)部控制的有效運行。

四、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)部審計作為鐵路企業(yè)管理的免疫系統(tǒng)，在充分發(fā)揮其評價職能、增加組織價值和改善經(jīng)濟管理，為企業(yè)風(fēng)險管理出謀劃策、降低企業(yè)風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要的保障作用。內(nèi)部審計機構(gòu)必須認真履行內(nèi)部審計職責(zé)，以適當(dāng)?shù)耐緩酵晟破髽I(yè)內(nèi)部控制機制，加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，為鐵路企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

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（作者單位：中國鐵路總公司審計和考核局）endprint