徐傳和

摘要：近年來，我國會計文化建設(shè)取得了一定的成果，但對會計文化的認(rèn)識存在片面性，對會計文化建設(shè)重視不夠，存在單位內(nèi)部控制失范、會計信息失真和會計造假等現(xiàn)象。本文著重闡述了內(nèi)部控制與會計文化建設(shè)的關(guān)系，并結(jié)合會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題，提出了企事業(yè)單位會計文化建設(shè)的方向和內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企事業(yè)單位 會計文化 建設(shè)

會計文化是在長期會計實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的物質(zhì)財富和精神財富，包括會計物質(zhì)文化、會計精神文化、會計制度文化和與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相應(yīng)的會計法律法規(guī)、制度、規(guī)則和措施等。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”。會計的重要性主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制體系特別是內(nèi)部會計控制的嚴(yán)密和風(fēng)險防范上。內(nèi)部控制為財務(wù)會計工作提供了科學(xué)的管理手段，使會計職能得以進(jìn)一步發(fā)揮，也為單位營造了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)了企事業(yè)單位會計文化的建設(shè)。

一、會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀與存在的問題

我國會計文化建設(shè)取得了一定的成果，但在會計文化的認(rèn)識上存在片面性，對會計文化建設(shè)重視不夠，單位內(nèi)部控制失范、會計信息失真及會計造假等現(xiàn)象還在一定程度上存在。

（一）對會計文化認(rèn)識不夠系統(tǒng)

談到會計文化，人們通常與會計人員職業(yè)道德混為一談，認(rèn)為會計文化就是會計人員按照會計法律法規(guī)、財經(jīng)政策要求以及會計職業(yè)道德，做好財務(wù)管理和會計核算，并以不做假賬為職業(yè)操守和工作底線，至于會計文化涉及的其他內(nèi)容則不甚了解?，F(xiàn)代會計正由傳統(tǒng)的核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，對會計的管理功能要求逐步增強。與之相適應(yīng)，會計文化建設(shè)的內(nèi)容早已超出傳統(tǒng)意義上會計職業(yè)道德的范圍，而是更多地涉及內(nèi)部控制、人本思想、合作意識、創(chuàng)新精神、隊伍建設(shè)和會計信息質(zhì)量等社會文化與管理學(xué)的范疇。

（二）對會計文化建設(shè)不夠重視

會計文化是一種職業(yè)文化，是構(gòu)成單位文化的重要組成部分。我國大型企事業(yè)單位多比較重視本行業(yè)和本單位的文化建設(shè)，如企業(yè)文化、大學(xué)文化等，但由于會計從業(yè)人員人數(shù)較少，屬于小眾群體，會計文化建設(shè)大多從屬于行業(yè)或單位文化，沒有上升到職業(yè)文化層面，特別是中小企事業(yè)單位普遍缺乏會計文化。會計文化建設(shè)大多由單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)，通過會計管理和繼續(xù)教育等方式進(jìn)行。在單位層面，會計文化建設(shè)通常取決于單位負(fù)責(zé)人和會計工作領(lǐng)導(dǎo)者個人的素質(zhì)，取決于他們對會計工作的態(tài)度，但當(dāng)前的情況是普遍存在不重視會計文化建設(shè)、不重視會計隊伍建設(shè)的現(xiàn)象。

（三）會計物質(zhì)文化不夠堅實

會計物質(zhì)文化是會計文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，由會計物質(zhì)資料、工作環(huán)境和專業(yè)知識等構(gòu)成。改革開放以來，我國已培養(yǎng)出一大批有一定專業(yè)素質(zhì)的會計人才。隨著會計技術(shù)手段的迅速發(fā)展，會計軟件的廣泛運用，會計人員基本擺脫了手工記賬，工作效率明顯提高。但財會工作實踐中還有相當(dāng)數(shù)量的會計人員不能熟練掌握會計信息系統(tǒng)運用、網(wǎng)絡(luò)會計核算等現(xiàn)代技術(shù)，存在計算機運用能力不強、技能不足現(xiàn)象，特別是對網(wǎng)上報賬、網(wǎng)上支付等很不適應(yīng)。既有會計專業(yè)知識又熟悉計算機和信息化知識的綜合會計人才還相當(dāng)缺乏，在一定程度上制約了管理會計和互聯(lián)網(wǎng)會計的發(fā)展。

（四）會計精神文化不夠豐富

會計精神文化是會計文化建設(shè)的核心，是在會計物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的觀念和意識，由會計價值觀念、心理活動、群體意識和行為規(guī)范等構(gòu)成。目前，我國會計文化建設(shè)主要體現(xiàn)在會計職業(yè)道德方面，并通過職業(yè)道德的建立來約束會計人員的行為。單位會計文化建設(shè)主要表現(xiàn)在會計人員的內(nèi)在道德約束和個人自律上，還沒有成為全體會計人員的價值追求和自覺行動。會計精神文化內(nèi)涵相對簡單，內(nèi)容有待豐富。

（五）會計制度文化不夠完善

會計制度文化是在會計實踐活動中創(chuàng)造的與會計物質(zhì)和精神財富相適應(yīng)的組織制度和管理辦法，由會計組織機構(gòu)、規(guī)章制度和職業(yè)道德等構(gòu)成。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，我國會計準(zhǔn)則基本與國際接軌，財政部已連續(xù)修訂和頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列會計法規(guī)和制度，推動了會計工作法制化進(jìn)程。但這些多屬于國家層面的法律規(guī)章，還有相當(dāng)多的會計主體——企事業(yè)單位未能制定出合乎本單位管理要求的內(nèi)部控制制度和操作規(guī)范，制度實施缺乏針對性和可操作性，因而造成內(nèi)部控制不力，會計監(jiān)督缺位，對會計信息質(zhì)量和財會職能的發(fā)揮產(chǎn)生了負(fù)面影響。

二、會計文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位經(jīng)營和管理活動開展的保證，構(gòu)成會計文化建設(shè)的重要內(nèi)容；會計文化是內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制規(guī)范特別是內(nèi)部會計控制的環(huán)境保障。

內(nèi)部控制是會計文化建設(shè)的根本保證。內(nèi)部控制既是企事業(yè)單位重要的管理活動，又是重要的制度保證，更是單位治理的基石。財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，“企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”?！捌髽I(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制……內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、……企業(yè)文化等”；《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》指出，“單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗”。上述目標(biāo)都與會計工作密切相關(guān)，是財務(wù)管理和會計核算的重要目標(biāo)和主要內(nèi)容。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企事業(yè)單位經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是建設(shè)優(yōu)秀會計文化的前提，為客觀、真實、完整地反映單位會計信息提供了保障。建設(shè)會計文化就是要圍繞財會工作目標(biāo)和內(nèi)部控制的要求，在精神和物質(zhì)層面，建設(shè)一套以誠信為本、操守為重、遵紀(jì)守法、廉潔奉公、認(rèn)真履職、團(tuán)結(jié)協(xié)作、積極向上、開拓創(chuàng)新為主要內(nèi)容的適用于廣大財會人員的專門文化。

會計文化是實施內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制的動機是追求利益，實施內(nèi)部控制的自發(fā)性和主動性源于企業(yè)內(nèi)部，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施具有非營利公共屬性，內(nèi)生動力天然不足。會計文化建設(shè)的目標(biāo)是要營造一種奮發(fā)向上、團(tuán)結(jié)合作、親密和睦的文化氛圍，使會計人員在會計組織中提升個人職業(yè)能力和道德素質(zhì)，實現(xiàn)自身價值，最終實現(xiàn)會計人員的全面發(fā)展。該目標(biāo)圍繞會計人員自我價值實現(xiàn)，對會計組織和會計人員提出了較高的要求。會計人員是單位實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵力量，強化內(nèi)部控制是企事業(yè)單位加強內(nèi)部控制、防范會計風(fēng)險的現(xiàn)實需要，也是會計制度文化建設(shè)不可或缺的重要因素。會計文化是單位內(nèi)部會計控制的精神支柱，通過單位文化所具有的凝聚、導(dǎo)向、激勵和約束等功能發(fā)揮作用。作為會計文化重要組成部分的會計制度文化建設(shè)，就是要將會計法律法規(guī)和財經(jīng)制度轉(zhuǎn)化為內(nèi)心的信念，形成強制、普遍的行為規(guī)范，內(nèi)化于心，外化于形，并通過強化單位負(fù)責(zé)人、會計領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員的法律責(zé)任，發(fā)揮會計監(jiān)督和審計監(jiān)督職能，保證會計人員認(rèn)真遵守財經(jīng)法規(guī)，自覺履行內(nèi)部控制職責(zé)，拒絕會計造假行為并予以制止和檢舉，保證單位經(jīng)濟(jì)活動持續(xù)有效地依法開展。endprint

三、企事業(yè)單位會計文化建設(shè)的內(nèi)容和方向

會計文化建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，會計文化要與企事業(yè)單位文化建設(shè)和發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。開展會計文化建設(shè)，應(yīng)從以下6個方面進(jìn)行。

（一）圍繞內(nèi)部控制規(guī)范，推動單位會計文化建設(shè)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》指出，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識”，并建立企業(yè)文化評估制度，鞏固和發(fā)揚文化建設(shè)成果。作為企事業(yè)單位文化重要組成部分的會計文化，要圍繞風(fēng)險防范，將內(nèi)部控制和相關(guān)的財經(jīng)制度升華為會計人員的管理理念和行為準(zhǔn)則，形成包括單位負(fù)責(zé)人和會計人員在內(nèi)的每位員工都是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者的良好氛圍。

（二）堅持以人為本思想，建設(shè)會計核心價值文化

會計文化是會計行業(yè)的精神支柱，通過外在形式來表現(xiàn)，為會計人員提供了強大的精神動力。會計價值觀是會計群體共同遵循的價值準(zhǔn)則，屬內(nèi)在素質(zhì)，是會計組織和會計人員的行為取向和判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國會計核心價值觀應(yīng)當(dāng)是誠實守信、公正廉潔、客觀真實，并貫穿到會計活動的全過程。在會計文化建設(shè)中應(yīng)堅持以人為本，重視會計隊伍建設(shè)，關(guān)注會計人員職業(yè)發(fā)展和能力提升，關(guān)心會計人員工作和生活，充分發(fā)揮會計領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員的主觀能動性，調(diào)動他們的工作熱情，盡心盡力履行職責(zé)，為會計人員堅守核心價值、敢于擔(dān)當(dāng)、發(fā)揮才干、施展抱負(fù)提供良好的理財環(huán)境。

（三）提升會計人員素質(zhì)，推動會計物質(zhì)文化建設(shè)

會計物質(zhì)文化與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展密切相關(guān)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國家經(jīng)濟(jì)政策、財經(jīng)制度、會計準(zhǔn)則等不斷完善，新技術(shù)、新手段推陳出新，會計人員需要不斷學(xué)習(xí)新政策、新知識，尤其要加強計算機和網(wǎng)絡(luò)知識的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)會計信息化建設(shè)的需要。這就要求加強會計基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，配備技術(shù)先進(jìn)合理的計算機硬件系統(tǒng)、會計核算和財務(wù)管理軟件，同時注重會計人員專業(yè)知識更新、管理技能提升、繼續(xù)教育培訓(xùn)和政治理論學(xué)習(xí)，努力提升會計人員綜合素養(yǎng)，培養(yǎng)一支政治可靠、業(yè)務(wù)精良的會計隊伍。

（四）重視職業(yè)道德教育，促進(jìn)會計精神文化建設(shè)

會計職業(yè)道德由于其非強制性，在會計實踐中發(fā)生了“藍(lán)田股份”、“銀廣廈”等嚴(yán)重會計造假行為，給投資者造成巨大損失，更給會計行業(yè)帶來了惡劣影響。作為會計精神文化建設(shè)主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，要區(qū)別不同階段進(jìn)行。如學(xué)校教育階段：開設(shè)“會計職業(yè)道德”課程，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德意識；執(zhí)業(yè)階段，教育會計人員遵紀(jì)守法，誠實守信，廉潔奉公，不謀私利，注重內(nèi)控，團(tuán)隊合作。繼續(xù)教育階段：注重專題教育和培訓(xùn)，將學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為會計人員的內(nèi)在道德修養(yǎng)。在會計管理上，建立會計人員誠信檔案，經(jīng)常組織評獎評優(yōu)活動，表彰、激勵先進(jìn)，關(guān)注職工自我價值實現(xiàn)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高，不斷豐富會計精神文化建設(shè)內(nèi)容。

（五）樹立依法理財觀念，完善會計制度文化建設(shè)

黨的十八屆四中全會做出全面依法治國的重大決定，建設(shè)社會主義法治國家。落實到會計行業(yè)，就是依法理財，并將其納入會計制度文化建設(shè)的內(nèi)容。在會計文化建設(shè)中，僅靠會計價值觀、會計職業(yè)道德等精神文化對會計人員的自我約束是不夠的，而是要更多地依靠《會計法》和相關(guān)會計法律法規(guī)的保障作用，需要不斷完善會計法制體系，強化企事業(yè)單位內(nèi)部控制，及時修訂和完善單位財會管理制度，做到有法可依，有章可循，以法治思維開展財會工作，依法辦事，依法理財。

會計文化建設(shè)是一個持續(xù)發(fā)展、不斷完善的過程，需要與單位文化建設(shè)相結(jié)合，與內(nèi)部控制相互聯(lián)系，相互融合，才能發(fā)揮會計文化在企事業(yè)單位管理和內(nèi)部控制上的促進(jìn)作用，為單位的經(jīng)營和發(fā)展注入新的動力。

基金項目：安徽省高校省級人文社會科學(xué)研究項目（SK2014A277）

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（作者單位：安徽醫(yī)科大學(xué)）endprint