黃莉娟，董婷婷

（江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京211168）

債務(wù)重組業(yè)務(wù)在會計信息化中的實現(xiàn)
——以在用友ERP—U8V10.1系統(tǒng)中的操作為例

黃莉娟，董婷婷

（江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，南京211168）

在當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營活動中，負債經(jīng)營非常普遍。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟效益不好，無力償還債務(wù)時，債務(wù)重組是企業(yè)常常選用處理債務(wù)的方式之一。通過對債務(wù)重組業(yè)務(wù)在財務(wù)軟件（用友ERP—U8V10.1）中的信息化操作流程進行探討，分別以債權(quán)人與債務(wù)人兩種不同的角度進行分析。

會計信息化；用友ERP—U 8V10.1；債務(wù)重組

一、債務(wù)重組概述

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

債務(wù)重組的方式主要包括：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

（三）修改其他債務(wù)條件，如：減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。

（四）以上三種方式的組合等。

現(xiàn)分別站在債權(quán)人和債務(wù)人的角度，探討債務(wù)重組業(yè)務(wù)在信息化中的處理步驟，主要以資產(chǎn)清償為例。

二、以債權(quán)人角度分析債務(wù)重組業(yè)務(wù)

（一）收到現(xiàn)金用于清償債務(wù)

案例1：有甲、乙兩公司，乙公司欠甲公司貨款共計100 000元整，鑒于乙公司近期出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司已對該筆款項計提7 500元壞賬準備。2017年年初，乙公司仍未能償還所欠甲公司貨款，為此，甲、乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司一次性支付甲公司80000元整，免除乙公司剩余全部欠款。乙公司已按開具轉(zhuǎn)賬支票支付協(xié)議約定還款額。

【分析】：本筆業(yè)務(wù)是一筆收到現(xiàn)金以清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，站在債權(quán)人甲公司角度，在信息化中的處理流程為：

1.在應(yīng)收系統(tǒng)中：壞賬處理→壞賬發(fā)生

借：壞賬準備7 500

貸：應(yīng)收賬款7 500

2.在應(yīng)收系統(tǒng)中：連續(xù)錄入兩張收款單據(jù)，一張收款單，一張?zhí)摂M收款單（虛擬收款單的結(jié)算方式選擇“其他”，結(jié)算科目為“營業(yè)外支出”）。

3.在應(yīng)收系統(tǒng)中：收款單據(jù)審核→制單→核銷

借：銀行存款80 000

貸：應(yīng)收賬款80 000

借：營業(yè)外支出12 500

貸：應(yīng)收賬款12 500

（二）收到存貨用于清償債務(wù)

案例2：有甲、乙兩公司，乙公司欠甲公司貨款共計100 000元整，鑒于乙公司近期出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司已對該筆款項計提7 500元壞賬準備。2017年年初，乙公司仍未能償還所欠甲公司貨款，為此，甲、乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司用本公司500個單價為150元的A產(chǎn)品來抵償債務(wù)，剩余欠款全免。乙公司已開具專用發(fā)票，甲公司收到A產(chǎn)品，并經(jīng)檢驗質(zhì)量合格，按發(fā)票數(shù)量驗收入庫。

【分析】：本筆業(yè)務(wù)是一筆收到存貨以清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，站在債權(quán)人甲公司角度，在信息化中的處理流程為：

1.在應(yīng)收系統(tǒng)中：壞賬處理→壞賬發(fā)生

借：壞賬準備7 500

貸：應(yīng)收賬款7 500

2.在采購系統(tǒng)中:填制采購訂單根據(jù)訂單生成到貨單。

3.在庫存管理系統(tǒng)中:根據(jù)到貨單生成采購入庫單。

4.在采購系統(tǒng)中：根據(jù)采購入庫單生成采購發(fā)票進行采購結(jié)算。

5.在應(yīng)付系統(tǒng)中：審核應(yīng)付單據(jù)，根據(jù)采購發(fā)票生成憑證。

借：在途物資75 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12 750

貸：應(yīng)付賬款87 750

6.在存貨核算系統(tǒng)中，進行正常單據(jù)記賬，根據(jù)入庫單生成憑證。

借：庫存商品75 000

貸：在途物資75 000

（輔助項為數(shù)量500個，單價150元）

7.在應(yīng)收系統(tǒng)中：錄入收款單據(jù)（虛擬收款單，其中結(jié)算方式選擇“其他”，結(jié)算科目為“營業(yè)外支出”）。

8.在應(yīng)收系統(tǒng)中:收款單據(jù)審核→制單→核銷

借：營業(yè)外支出4 750

貸：應(yīng)收賬款4 750

9.在應(yīng)收（或應(yīng)付）系統(tǒng)中:應(yīng)收沖應(yīng)付

借：應(yīng)付賬款87 750

貸：應(yīng)收賬款87 750

（三）收到固定資產(chǎn)用于清償債務(wù)

案例3：有甲、乙兩公司，乙公司欠甲公司貨款共計100 000元整，鑒于乙公司近期出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司已對該筆款項計提7 500元壞賬準備。2017年年初，乙公司仍未能償還所欠甲公司貨款，為此，甲、乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司用本公司一輛價值75 000元的運輸車來抵償債務(wù)，剩余欠款全免。乙公司已開具專用發(fā)票，甲公司收到對方抵債的運輸車。

【分析】：本筆業(yè)務(wù)是一筆收到固定資產(chǎn)以清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，站在債權(quán)人甲公司角度，在信息化中的處理流程為：

1.在應(yīng)收系統(tǒng)中：壞賬處理→壞賬發(fā)生

借：壞賬準備7 500

貸：應(yīng)收賬款7 500

2.在采購系統(tǒng)中：填制采購訂單（修改采購訂單表頭業(yè)務(wù)類型為“固定資產(chǎn)”，采購類型為“資產(chǎn)采購”），根據(jù)訂單生成到貨單（修改到貨單表頭業(yè)務(wù)類型為“固定資產(chǎn)”，采購類型為“資產(chǎn)采購”）。

3.在庫存管理系統(tǒng)中：根據(jù)到貨單生成采購入庫單。

4.在采購系統(tǒng)中：根據(jù)采購入庫單生成采購專用發(fā)票（修改采購發(fā)票業(yè)務(wù)類型為“固定資產(chǎn)”，采購類型為“資產(chǎn)采購”）→進行采購結(jié)算。

5.在應(yīng)付系統(tǒng)中：審核應(yīng)付單據(jù)，根據(jù)采購發(fā)票生成憑證。

借：固定資產(chǎn)75 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12 750

貸：應(yīng)付賬款87 750

6.在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中：采購資產(chǎn)→根據(jù)所給固定資產(chǎn)卡片填入相關(guān)信息（按存貨數(shù)量生成卡片）→保存。

7.在應(yīng)收系統(tǒng)中：錄入收款單據(jù)（虛擬收款單，結(jié)算方式選擇“其他”，結(jié)算科目為“營業(yè)外支出”）。

8.在應(yīng)收系統(tǒng)中：收款單據(jù)審核→核銷→制單

借：營業(yè)外支出4 750

貸：應(yīng)收賬款4 750

9.在應(yīng)收（或應(yīng)付）系統(tǒng)中：應(yīng)收沖應(yīng)付

借：應(yīng)付賬款87 750

貸：應(yīng)收賬款87 750

三、以債務(wù)人角度分析債務(wù)重組業(yè)務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償

案例4：有甲、乙兩公司，乙公司欠甲公司貨款共計100 000元整，鑒于乙公司近期出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司已對該筆款項計提7 500元壞賬準備。2017年年初，乙公司仍未能償還所欠甲公司貨款，為此，甲、乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司一次性支付甲公司80 000元整，免除乙公司剩余全部欠款。乙公司按已開具轉(zhuǎn)賬支票，支付協(xié)議約定還款額。

【分析】：本筆業(yè)務(wù)是一筆以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，站在債務(wù)人的角度，在信息化中的處理流程為：

1.在應(yīng)付系統(tǒng)中：錄入兩張付款單據(jù)（一張付款單，一張?zhí)摂M付款單，虛擬付款單的結(jié)算方式選擇“其他”，結(jié)算科目為“營業(yè)外收入”）。

2.在應(yīng)付系統(tǒng)中：付款單據(jù)審核→制單核銷

借：應(yīng)付賬款80 000

貸：銀行存款80 000

借：應(yīng)付賬款20 000

貸：營業(yè)外收入20 000

（二）以存貨清償

案例5：有甲、乙兩公司，乙公司欠甲公司貨款共計100 000元整，鑒于乙公司近期出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司已對該筆款項計提7 500元壞賬準備。2017年年初，乙公司仍未能償還所欠甲公司貨款，為此，甲、乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司用本公司500個單價為150元的A產(chǎn)品來抵償債務(wù)，剩余欠款全免。乙公司已開具專用發(fā)票，產(chǎn)品已出庫。

【分析】：本筆業(yè)務(wù)是一筆以存貨清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，站在債務(wù)人的角度，在信息化中的處理流程為：

1.在銷售系統(tǒng)中：填制銷售訂單，根據(jù)訂單生成銷售專用發(fā)票（發(fā)貨單自動生成）。

2.在庫存管理系統(tǒng)中：根據(jù)發(fā)貨單生成銷售出庫單。

3.在應(yīng)收系統(tǒng)中：審核應(yīng)收單據(jù)，根據(jù)銷售發(fā)票生成憑證。

借：應(yīng)收賬款87 750

貸：主營業(yè)務(wù)收入75 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12 750

4.在存貨核算系統(tǒng)中，進行正常單據(jù)記賬，根據(jù)

銷售出庫單生成憑證。

借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品×××

（輔助項為數(shù)量500元，單位成本×××元）

5.在應(yīng)付系統(tǒng)中：錄入付款單據(jù)（虛擬付款單，結(jié)算方式選擇“其他”，結(jié)算科目為“營業(yè)外收入”）。

6.在應(yīng)付系統(tǒng)中：付款單據(jù)審核→制單→核銷借：應(yīng)付賬款12 250

貸：營業(yè)外收入12 250

7.在應(yīng)收（或應(yīng)付）系統(tǒng)中：應(yīng)付沖應(yīng)收

借：應(yīng)付賬款87 750

貸：應(yīng)收賬款87 750

（三）以固定資產(chǎn)清償

案例6：有甲、乙兩公司，乙公司欠甲公司貨款共計100 000元整，鑒于乙公司近期出現(xiàn)財務(wù)困難，甲公司已對該筆款項計提7 500元壞賬準備。2017年年初，乙公司仍未能償還所欠甲公司貨款，為此，甲、乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司用本公司一輛價值75 000元的運輸車來抵償債務(wù)，運輸車原值為100 000，已計提折舊20 000元，剩余欠款全免。乙公司已開具專用發(fā)票，運輸車已發(fā)送。

【分析】：本筆業(yè)務(wù)是一筆以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，站在債務(wù)人的角度，在信息化中的處理流程為：

1.在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中：處理→計提本月折舊。

2.固定資產(chǎn)系統(tǒng)中減少固定資產(chǎn)，并制單。以下會計分錄。

借：累計折舊20 000

固定資產(chǎn)清理80 000

貸：固定資產(chǎn)100 000

3.在銷售系統(tǒng)中：填制銷售訂單（在銷售訂單中必須能夠選出“運輸車”），根據(jù)訂單生成銷售發(fā)票（發(fā)貨單自動生成）。

4.在庫存管理系統(tǒng)中：根據(jù)發(fā)貨單生成銷售出庫單。

5.在應(yīng)收系統(tǒng)中：審核應(yīng)收單據(jù)，根據(jù)銷售發(fā)票生成憑證。

借：應(yīng)收賬款87 750

貸：固定資產(chǎn)清理75 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12750

6.在應(yīng)付系統(tǒng)中：錄入付款單據(jù)（虛擬付款單，結(jié)算方式選擇“其他”，結(jié)算科目為“營業(yè)外收入”）。

7.在應(yīng)付系統(tǒng)中：付款單據(jù)審核→制單→核銷

借：應(yīng)付賬款12 250

貸：營業(yè)外收入12 250

8.在應(yīng)收（或應(yīng)付）系統(tǒng)中：應(yīng)收沖應(yīng)付

借：應(yīng)付賬款87 750

貸：應(yīng)收賬款87 750

9.最后，在總賬中結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益并制單。

借：營業(yè)外支出5 000

貸：固定資產(chǎn)清理5 000

利用用友財務(wù)軟件處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及軟件的多個子系統(tǒng)，需要操作者根據(jù)會計準則精心設(shè)計業(yè)務(wù)處理流程。以上分別以債務(wù)人、債權(quán)人角度，利用會計信息系統(tǒng)用友ERP—U8V10.1軟件，詳細闡述了債務(wù)人以現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)方式清償債務(wù)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理的步驟。

［責(zé)任編輯：王旸］

F271

A

1005-913X（2017）09-0060-02

2017-07-03

江蘇省商業(yè)會計學(xué)會2016年重點課題(2016JSSYKJ204)

黃莉娟(1982-)，女，安徽安慶人，副教授，注冊會計師，注冊稅務(wù)師，會計師，博士研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)；董婷婷(1996-)，女，江蘇宿遷人，研究方向：會計理論與實務(wù)。