李映+陳有祿

摘 要：運(yùn)用SCP范式，從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為、市場(chǎng)績(jī)效三個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)及趨勢(shì)進(jìn)行探究。結(jié)果表明：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在較高的進(jìn)入壁壘，處于寡頭壟斷型。在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的情況下，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采用價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，從而會(huì)影響市場(chǎng)的績(jī)效。將SCP范式應(yīng)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，有助于把握行業(yè)未來(lái)發(fā)展方向，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供一些有意義的建議。

關(guān)鍵詞：SCP范式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；市場(chǎng)行為；市場(chǎng)績(jī)效

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.060

1 引言

SCP范式是由哈佛學(xué)派提出的，其主要內(nèi)容是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為、市場(chǎng)績(jī)效三者之間的相互聯(lián)系。這一理論中心思想即是：這三者是相互影響的動(dòng)態(tài)過(guò)程，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)行為影響市場(chǎng)績(jī)效；反過(guò)來(lái)，市場(chǎng)績(jī)效又可以反方向的影響市場(chǎng)行為和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。

本文主要利用市場(chǎng)結(jié)構(gòu)→市場(chǎng)行為→市場(chǎng)績(jī)效這一單向模型來(lái)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行探究，分析相應(yīng)結(jié)論，提出有關(guān)產(chǎn)業(yè)組織學(xué)方面的政策建議。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

從產(chǎn)業(yè)組織理論可知，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)即是指企業(yè)市場(chǎng)關(guān)系的特征和形式。其中，將市場(chǎng)結(jié)構(gòu)劃分為四個(gè)基本形態(tài)，分別是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、完全壟斷市場(chǎng)和寡頭壟斷市場(chǎng)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)受到多方面的影響，主要有：市場(chǎng)集中度、產(chǎn)品差別化程度、市場(chǎng)進(jìn)入障礙等。下文從這些影響因素入手對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行探究。

2.1 市場(chǎng)集中度

市場(chǎng)集中度是對(duì)整個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)集中程度的一個(gè)重要指標(biāo)。歐美國(guó)家常用集中率、HHI指數(shù)兩種方法測(cè)量。在實(shí)務(wù)中，行業(yè)的集中度通常用某一行業(yè)前“四大”CR4或前“八大”CR8的銷售額占所在行業(yè)的總銷售額的比例來(lái)反映。從表1以及圖1的趨勢(shì)這兩者可以得出該行業(yè)的集中度越來(lái)越高，大部分的行業(yè)收入都掌握在少數(shù)幾家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.2 產(chǎn)品差別化程度

企業(yè)需要不停的發(fā)展和提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，阻礙競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入該行業(yè)，做到這一目的的手段可以是產(chǎn)品差異化或服務(wù)差異化。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)屬于中介服務(wù)業(yè)，導(dǎo)致其產(chǎn)品差別化主要是不同的服務(wù)業(yè)務(wù)，有些事務(wù)所借鑒四大的做法，形成良好的品牌聲譽(yù)，從而產(chǎn)生差異化。大部分事務(wù)所都能為客戶提供一些審計(jì)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些商業(yè)評(píng)估這樣的新興業(yè)務(wù)，則只有少數(shù)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的大型事務(wù)所才能承接。比如：在金融銀行領(lǐng)域，安永比畢馬威更具有優(yōu)勢(shì)。除此以外，事務(wù)所自身的聲譽(yù)對(duì)客戶的選擇也會(huì)產(chǎn)生一定的偏向。在實(shí)務(wù)中，規(guī)模越大的上市公司或者跨國(guó)公司往往都因?yàn)閲?guó)際“四大”的名聲而選擇他們，比如我國(guó)的中國(guó)石油審計(jì)人員就為普華永道。因而從提高的業(yè)務(wù)多樣性和品牌聲譽(yù)這兩方面考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品差異還是存在的，且具有壟斷的形態(tài)。

2.3 市場(chǎng)進(jìn)入障礙

市場(chǎng)進(jìn)入障礙即為有意圖者進(jìn)入一個(gè)行業(yè)所遇到的障礙。如想進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)時(shí)，可能會(huì)遇到資本要求這一障礙。成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在資本和人員上滿足國(guó)家規(guī)定。雖然目前市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻不高，但在人力資本方面，2009年注會(huì)考試改革以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)率2007年為14.64%、2009年為12.34%、2014年為14.66%的這些數(shù)據(jù)可以看出，要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格比較困難，因而個(gè)人進(jìn)入該行業(yè)的門檻較高。總體來(lái)看，該行業(yè)進(jìn)入壁壘較高。通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的三方面的研究，可以得知目前該行業(yè)處于寡頭壟斷型。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)行為

市場(chǎng)結(jié)構(gòu)影響市場(chǎng)行為。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，會(huì)產(chǎn)生不同的市場(chǎng)行為。市場(chǎng)行為，即企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)自己的績(jī)效目標(biāo)采取的各種行動(dòng)。本文從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)出發(fā)來(lái)分析該行業(yè)的市場(chǎng)行為。目前該行業(yè)主要采取價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)這兩種行為來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。

3.1 價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為

依據(jù)供求定理，市場(chǎng)價(jià)格是根據(jù)供求雙方不斷博弈的動(dòng)態(tài)變化過(guò)程。在寡頭壟斷型的結(jié)構(gòu)下，整個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)價(jià)格比較合理規(guī)范。但在實(shí)務(wù)中，往往原來(lái)正常的三方審計(jì)關(guān)系被扭曲，從而有些事務(wù)所可能會(huì)為了拉攏客戶而降低審計(jì)收費(fèi)，導(dǎo)致公司聲譽(yù)受損，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重受挫，長(zhǎng)此以往還會(huì)使整個(gè)行業(yè)的盈利能力下降。這可能是寡頭壟斷結(jié)構(gòu)帶來(lái)的不良后果。

3.2 非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為

非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，即指不使用價(jià)格進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，使用其他方式的行為。在實(shí)務(wù)中，由于價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要是有市場(chǎng)的供需決定的，故而大部分的事務(wù)所都在非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上來(lái)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)寡頭壟斷。比如：部分事務(wù)所為了爭(zhēng)業(yè)務(wù)從而把更多的精力放在如何建立和維持客戶的關(guān)系上，這樣一來(lái)可能會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量、增加執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和損害職業(yè)信譽(yù)。這產(chǎn)生的是一種不好的結(jié)果。

4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)績(jī)效

市場(chǎng)結(jié)構(gòu)影響市場(chǎng)行為，這兩者又共同影響市場(chǎng)績(jī)效。市場(chǎng)績(jī)效即為這兩者所產(chǎn)生的結(jié)果。由于在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)這兩種市場(chǎng)行為的影響下，本文利用行業(yè)收入和師均業(yè)務(wù)收入這一指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)改行業(yè)的市場(chǎng)績(jī)效。

行業(yè)收入是衡量事務(wù)所具有競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要指標(biāo)，中注協(xié)將收入總額作為一個(gè)重要考核指標(biāo)來(lái)對(duì)各個(gè)事務(wù)所進(jìn)行排名。在寡頭壟斷和價(jià)格與非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)這兩者的共同影響下，排名靠前的事務(wù)所的績(jī)效可從表1得知，2011年以來(lái)，國(guó)內(nèi)“八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每年的總收入都呈現(xiàn)出逐年增加趨勢(shì)。從圖2可知，2011-2015年間，前“八大”中，本土四大與國(guó)際四大的收入比例在不斷的增加，表明我們本土的事務(wù)所的實(shí)力在不斷增強(qiáng)，但我們本土事務(wù)所仍要不斷的提升業(yè)務(wù)水平，不斷完善、不斷成熟管理制度來(lái)與“四大”抗衡。為了提升市場(chǎng)績(jī)效，師均業(yè)務(wù)收入是一個(gè)重要指標(biāo)，它意味著留著人才和員工幸福指數(shù)提升。從表2可知，國(guó)際四大的人均和師均業(yè)務(wù)收入都比我們本土事務(wù)所高出2倍多，在往年也亦是如此。這說(shuō)明我們本土“四大”要想進(jìn)一步提高自身業(yè)績(jī)，占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，就得吸引人才和留住人才，而提高工資和提高幸福指數(shù)是一個(gè)比較好的選擇。

5 對(duì)策

通過(guò)SCP范式對(duì)該行業(yè)的分析，可以看出我國(guó)本土事務(wù)所的市場(chǎng)績(jī)效有待提高。從產(chǎn)業(yè)組織學(xué)角度看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益不好與目前行業(yè)管制狀況有著緊密的聯(lián)系。為此行業(yè)管制機(jī)構(gòu)可以強(qiáng)化行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和制定行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。比如借鑒國(guó)外四大的發(fā)展歷程，鼓勵(lì)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，實(shí)行事務(wù)所的合并，不斷優(yōu)化審計(jì)程序，提高自身實(shí)力等來(lái)強(qiáng)化行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；另外，也可以對(duì)事務(wù)所進(jìn)行等級(jí)的劃分來(lái)區(qū)別優(yōu)劣的事務(wù)所，從而實(shí)行差異的審計(jì)收費(fèi)，制定一定范圍內(nèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

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