唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710300）

試論以結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)的會計發(fā)展研究

唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710300）

1984年，安東尼·吉登斯提出了結(jié)構(gòu)化理論，是對傳統(tǒng)社會學(xué)理論的偉大創(chuàng)新和變革。1985年，結(jié)構(gòu)化理論被引入到會計學(xué)領(lǐng)域的研究工作中，對會計理論和實踐的發(fā)展具有重要的意義。以結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)，對會計發(fā)展進(jìn)行研究。

結(jié)構(gòu)化理論；會計研究；內(nèi)涵；作用

自從將結(jié)構(gòu)化理論引入會計學(xué)領(lǐng)域研究后，為廣大的專家和學(xué)者提供了新的研究思路和視角，突破了傳統(tǒng)研究思維的局限，對會計學(xué)理論的發(fā)展和完善起到了積極的推動作用?，F(xiàn)階段，針對結(jié)構(gòu)化理論下的會計研究還存在很多有爭論的地方，作為會計研究工作的一個主要流派，迫切需要越來越多的專家和學(xué)者投入到結(jié)構(gòu)化理論下的會計研究工作，通過不斷地完善和發(fā)展會計理論來指導(dǎo)會計實踐的發(fā)展。

一、結(jié)構(gòu)化理論的基本框架

1984年，英國社會學(xué)家安東尼·吉登斯提出了結(jié)構(gòu)化理論，主要特點為批判性，這種大膽又不失嚴(yán)謹(jǐn)，具有跨時代意義的新奇的科學(xué)視角引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和轟動。該理論最早萌芽于20世紀(jì)70年代中后期，與功能主義相反，是一種對傳統(tǒng)的社會學(xué)理論的深刻反思和偉大創(chuàng)新，也是一種新的研究思路和體系。在漫長的發(fā)展和不斷完善的過程中，結(jié)構(gòu)化理論也走向了成熟。1984年，出版了《社會的結(jié)構(gòu)》，吉登斯在這本書中系統(tǒng)的總結(jié)了結(jié)構(gòu)化理論，在社會結(jié)構(gòu)和個人能動性方面，進(jìn)行了深刻的討論。

結(jié)構(gòu)化理論認(rèn)為，個人的行為和能動性與社會結(jié)構(gòu)之間關(guān)系密切，反對傳統(tǒng)社會學(xué)理論中將個人與社會、行為與結(jié)構(gòu)分離的觀點，認(rèn)為個人與社會、行為與結(jié)構(gòu)是相互包含的兩方面。傳統(tǒng)的社會學(xué)理論中，強(qiáng)調(diào)的是二元分裂的情況，認(rèn)為事物都有兩面且相互對立，也就是非黑即白、非好即壞，這種觀念在很長的一段時間影響著人們的思維。吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論是對這種理論的創(chuàng)新和變革。在吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論中，結(jié)構(gòu)是指在社會生產(chǎn)當(dāng)中，被卷入社會系統(tǒng)的資源和規(guī)則。因此，結(jié)構(gòu)化理論中的結(jié)構(gòu)具有雙重性，即社會結(jié)構(gòu)制約人的行為，同時人的行為也改變著結(jié)構(gòu)，行為與結(jié)構(gòu)互相影響，互為辯證，在社會實踐中充分體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)化理論。結(jié)構(gòu)中的一個重要方面即規(guī)則，這種規(guī)則包括兩種，一種是表意性規(guī)則，另一種是規(guī)范性規(guī)則。另一個方面——資源，可以分為分配性資源和命令性資源，在社會行為的互動中，不斷產(chǎn)生這些資源。資源與規(guī)則相互依存，一方面，資源對規(guī)則的確認(rèn)和測試產(chǎn)生重要的影響；另一方面，資源存在于社會環(huán)境中，是由社會成員在社會行為中產(chǎn)生的。資源并不是獨立于社會行為之外的，社會行為的互動產(chǎn)生資源，并影響規(guī)則的構(gòu)建。行為、資源、規(guī)則三者相互影響，相互作用。吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論通過科學(xué)的視角，將結(jié)構(gòu)和行為作為人類社會實踐的兩個側(cè)面，使人們走出絕對化的認(rèn)識誤區(qū)，辯證地思考問題。社會的總體是由個體構(gòu)成的，但同時社會的個體也通過實踐等社會行為不斷改變著總體，并通過這種新的總體促進(jìn)社會總體的發(fā)展，是對馬克思實踐觀的發(fā)展和創(chuàng)新，具有深刻的啟發(fā)意義。

二、以結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)的會計發(fā)展

1.會計的內(nèi)涵。1985年，結(jié)構(gòu)化理論被引入到會計學(xué)領(lǐng)域，對會計學(xué)的研究視角和框架產(chǎn)生了深刻的影響。自從Roberts和Scapens將結(jié)構(gòu)化理論引入會計學(xué)，以安東尼·吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)，從資源、規(guī)范性規(guī)則、表意性規(guī)則三個方面，闡釋會計的內(nèi)涵，將會計作為社會的一種結(jié)構(gòu)，將會計定義為一種結(jié)構(gòu)屬性，已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展。有學(xué)者提出，將會計定義為一種形式系統(tǒng)，還有一些學(xué)者，結(jié)合這兩種觀點，認(rèn)為會計既包括社會結(jié)構(gòu)的一面，也包括形式系統(tǒng)的一面。目前，針對結(jié)構(gòu)化理論下的會計內(nèi)涵的研究主要有以上三種觀點。隨著結(jié)構(gòu)化理論的不斷發(fā)展和會計學(xué)理論的完善，越來越多的專家和學(xué)者投入到了結(jié)構(gòu)化理論下會計內(nèi)涵的研究工作中，盡管在思維體系和研究側(cè)重點有所不同，但總體上，促進(jìn)了對會計內(nèi)涵和會計體系的發(fā)展。在這方面，我國結(jié)構(gòu)化理論下的會計研究工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，缺乏有效的研究成果。

2.會計的作用。資源、規(guī)范性規(guī)則、表意性規(guī)則是安東尼·吉登斯結(jié)構(gòu)化理論的三個基本屬性。在會計作用研究的過程中，也應(yīng)該以這三個基本屬性為基礎(chǔ)，在一些具體事例上，分別從資源、規(guī)范性規(guī)則、表意性規(guī)則三個方面進(jìn)行研究。首先，在一些學(xué)者看來，會計的作用就是一種資源，有利于權(quán)力的運行。通過會計核算與監(jiān)督職能，對公司人員的工作與行為進(jìn)行有效的制約和管理。其次，從規(guī)范性規(guī)則的角度，有一些學(xué)者認(rèn)為，會計的作用是對特定行為和行動的一種約束和規(guī)范。會計工作需要為企業(yè)外部提供會計信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、先進(jìn)流量進(jìn)行全面反映，為企業(yè)財務(wù)信息的使用者，如投資人、債權(quán)人，提供其決策需要的重要信息；會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，在企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略時，會計信息是重要的決策依據(jù)；對國家的宏觀調(diào)控而言，會計信息是相關(guān)部門做出決策的重要信息來源，是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收征管的重要基礎(chǔ)信息。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理中，會計信息也是重要的依據(jù)，尤其是在評價經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)情況、績效考核、股東分紅時，會計發(fā)揮了重要的作用。由此可見，真實可靠的財務(wù)信息對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，通過財務(wù)報告、財務(wù)分析、財務(wù)核算等方式，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況做出真實的評估。會計是一種非常重要的約束機(jī)制，對財務(wù)信息的真實性、可靠性有明確的要求。此外，從表意性規(guī)則上看，有一些學(xué)者認(rèn)為，會計的作用是一種語義結(jié)構(gòu)，是一種工具以及一種解釋機(jī)制，用來解釋現(xiàn)實。管理人員通過這種語義結(jié)構(gòu)和工具，對企業(yè)人員進(jìn)行著約束和管理。通過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，會計的實務(wù)不受外部壓力的影響，即使在強(qiáng)大的外部壓力下會計實務(wù)依舊保持原有狀態(tài)。究其原因，就是因為會計實務(wù)有強(qiáng)有力的政策和法律支持，要求人們必須按照制度和規(guī)則執(zhí)行會計核算和監(jiān)督工作。

3.會計的連續(xù)性。在會計的賬務(wù)處理中，要求具有連續(xù)性，主要表現(xiàn)在會計記賬中。通常會計記賬有嚴(yán)格的時間節(jié)點，例如，根據(jù)要求的財務(wù)報告時間不同，分為月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、年度財務(wù)報告；會計憑證的日期和編號等也需要連續(xù)；日記賬、賬簿、報表必須連續(xù)；會計期間必須連續(xù)等。會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)對會計核算的連續(xù)性做出了規(guī)范，要求財務(wù)信息必須使信息使用者能夠“連續(xù)”了解企業(yè)的會計信息，這是由于會計核算主要是為會計信息的使用者和潛在投資者提供有用的會計信息。同時，對企業(yè)的內(nèi)部管理來說，會計信息是企業(yè)經(jīng)營的綜合信息和基礎(chǔ)信息，對采購、生產(chǎn)、銷售等個環(huán)節(jié)都具有重要的意義，因此，連續(xù)、完整的財務(wù)信息是企業(yè)做出正確決策的前提。自從結(jié)構(gòu)化理論被引入到會計學(xué)領(lǐng)域后，一些專家和學(xué)者開始轉(zhuǎn)變思維和視角，對會計連續(xù)性和會計變革進(jìn)行了更加深入的研究。現(xiàn)階段，主要有以下幾種研究成果。第一，一些學(xué)者認(rèn)為，會計實務(wù)發(fā)展和延續(xù)的主要原因在于“本體安全”意識的影響。由于“本體安全”的感知和影響，人們抵觸會計變革，懼怕脫離現(xiàn)有權(quán)利關(guān)系，因此對現(xiàn)行會計比較滿意，在一定程度上維持了會計模式的穩(wěn)定。第二，一些學(xué)者認(rèn)為，會計連續(xù)性的驅(qū)動力是由于社會中缺乏具有專業(yè)技能知識的創(chuàng)新者和改革者。專業(yè)知識和技能的缺乏限制了其變革會計的能力，因此，無法以一個創(chuàng)新者和變革者的身份發(fā)起或參與現(xiàn)行會計模式的變革。第三，會計的變革會受到現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)性行為者的抵制和反對。種種原因?qū)е铝藭嬆Ｊ降姆€(wěn)定，成為了會計保持連續(xù)性的驅(qū)動力。第四，資源的不對稱也是保持會計連續(xù)性的一個重要原因。例如，上級與下屬之間職位的高低會導(dǎo)致信息的不對稱，同時所有權(quán)的固定化以及復(fù)雜的管理層、治理層結(jié)構(gòu)等，這些都是導(dǎo)致會計保持連續(xù)性的原因。

4.會計變革。隨著結(jié)構(gòu)化理論引入會計研究領(lǐng)域，對于會計變革驅(qū)動力量的研究也成為一些專家和學(xué)者關(guān)注的重點。目前，對會計變革驅(qū)動力量的研究主要有以下四個角度。首先，會計系統(tǒng)的外部環(huán)境會導(dǎo)致變革。例如，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策、社會環(huán)境、政治環(huán)境的改變。其次，行動者的深刻反思也會導(dǎo)致會計的變革。例如，由于行動者的專業(yè)知識和技能的提升、視野和知識面的拓展，對現(xiàn)行會計模式所產(chǎn)生問題的認(rèn)識更加深刻，通過不斷的反思和總結(jié)，對現(xiàn)行會計發(fā)起變革。再次，社會內(nèi)部結(jié)構(gòu)矛盾也會導(dǎo)致會計的變革。例如，社會內(nèi)部利益群體之間產(chǎn)生了種種的矛盾，需要通過進(jìn)行會計變革來進(jìn)行矛盾的調(diào)節(jié)和緩和。最后，社會系統(tǒng)的再生產(chǎn)會導(dǎo)致會計變革。比如，社會系統(tǒng)再生產(chǎn)中不確定性因素的變化導(dǎo)致了會計變革，成為會計變革的一個驅(qū)動因素。

三、結(jié)語

結(jié)構(gòu)化理論對會計理論和實踐研究具有重要的意義，針對我國現(xiàn)階段在結(jié)構(gòu)化理論下會計研究的缺失，迫切需要加大研究力度和投入，以理論指導(dǎo)實踐。在本文中，通過分析結(jié)構(gòu)化理論框架下會計的內(nèi)涵、會計的作用、會計的連續(xù)性以及會計的變革，更加深入地理解了會計理論。隨著對結(jié)構(gòu)化理論和會計理論的進(jìn)一步研究和融合，必將促進(jìn)我國會計行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]

F230

A

1673-291X（2017）10-0101-02

2017-01-06

唐有川（1973-），男，重慶渝北人，副教授，從事會計教學(xué)研究。