唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710300）

試論以結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)發(fā)展研究

唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710300）

1984年，安東尼·吉登斯提出了結(jié)構(gòu)化理論，是對傳統(tǒng)社會(huì)學(xué)理論的偉大創(chuàng)新和變革。1985年，結(jié)構(gòu)化理論被引入到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究工作中，對會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展具有重要的意義。以結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)，對會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行研究。

結(jié)構(gòu)化理論；會(huì)計(jì)研究；內(nèi)涵；作用

自從將結(jié)構(gòu)化理論引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域研究后，為廣大的專家和學(xué)者提供了新的研究思路和視角，突破了傳統(tǒng)研究思維的局限，對會(huì)計(jì)學(xué)理論的發(fā)展和完善起到了積極的推動(dòng)作用。現(xiàn)階段，針對結(jié)構(gòu)化理論下的會(huì)計(jì)研究還存在很多有爭論的地方，作為會(huì)計(jì)研究工作的一個(gè)主要流派，迫切需要越來越多的專家和學(xué)者投入到結(jié)構(gòu)化理論下的會(huì)計(jì)研究工作，通過不斷地完善和發(fā)展會(huì)計(jì)理論來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

一、結(jié)構(gòu)化理論的基本框架

1984年，英國社會(huì)學(xué)家安東尼·吉登斯提出了結(jié)構(gòu)化理論，主要特點(diǎn)為批判性，這種大膽又不失嚴(yán)謹(jǐn)，具有跨時(shí)代意義的新奇的科學(xué)視角引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和轟動(dòng)。該理論最早萌芽于20世紀(jì)70年代中后期，與功能主義相反，是一種對傳統(tǒng)的社會(huì)學(xué)理論的深刻反思和偉大創(chuàng)新，也是一種新的研究思路和體系。在漫長的發(fā)展和不斷完善的過程中，結(jié)構(gòu)化理論也走向了成熟。1984年，出版了《社會(huì)的結(jié)構(gòu)》，吉登斯在這本書中系統(tǒng)的總結(jié)了結(jié)構(gòu)化理論，在社會(huì)結(jié)構(gòu)和個(gè)人能動(dòng)性方面，進(jìn)行了深刻的討論。

結(jié)構(gòu)化理論認(rèn)為，個(gè)人的行為和能動(dòng)性與社會(huì)結(jié)構(gòu)之間關(guān)系密切，反對傳統(tǒng)社會(huì)學(xué)理論中將個(gè)人與社會(huì)、行為與結(jié)構(gòu)分離的觀點(diǎn)，認(rèn)為個(gè)人與社會(huì)、行為與結(jié)構(gòu)是相互包含的兩方面。傳統(tǒng)的社會(huì)學(xué)理論中，強(qiáng)調(diào)的是二元分裂的情況，認(rèn)為事物都有兩面且相互對立，也就是非黑即白、非好即壞，這種觀念在很長的一段時(shí)間影響著人們的思維。吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論是對這種理論的創(chuàng)新和變革。在吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論中，結(jié)構(gòu)是指在社會(huì)生產(chǎn)當(dāng)中，被卷入社會(huì)系統(tǒng)的資源和規(guī)則。因此，結(jié)構(gòu)化理論中的結(jié)構(gòu)具有雙重性，即社會(huì)結(jié)構(gòu)制約人的行為，同時(shí)人的行為也改變著結(jié)構(gòu)，行為與結(jié)構(gòu)互相影響，互為辯證，在社會(huì)實(shí)踐中充分體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)化理論。結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要方面即規(guī)則，這種規(guī)則包括兩種，一種是表意性規(guī)則，另一種是規(guī)范性規(guī)則。另一個(gè)方面——資源，可以分為分配性資源和命令性資源，在社會(huì)行為的互動(dòng)中，不斷產(chǎn)生這些資源。資源與規(guī)則相互依存，一方面，資源對規(guī)則的確認(rèn)和測試產(chǎn)生重要的影響；另一方面，資源存在于社會(huì)環(huán)境中，是由社會(huì)成員在社會(huì)行為中產(chǎn)生的。資源并不是獨(dú)立于社會(huì)行為之外的，社會(huì)行為的互動(dòng)產(chǎn)生資源，并影響規(guī)則的構(gòu)建。行為、資源、規(guī)則三者相互影響，相互作用。吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論通過科學(xué)的視角，將結(jié)構(gòu)和行為作為人類社會(huì)實(shí)踐的兩個(gè)側(cè)面，使人們走出絕對化的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，辯證地思考問題。社會(huì)的總體是由個(gè)體構(gòu)成的，但同時(shí)社會(huì)的個(gè)體也通過實(shí)踐等社會(huì)行為不斷改變著總體，并通過這種新的總體促進(jìn)社會(huì)總體的發(fā)展，是對馬克思實(shí)踐觀的發(fā)展和創(chuàng)新，具有深刻的啟發(fā)意義。

二、以結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)發(fā)展

1.會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。1985年，結(jié)構(gòu)化理論被引入到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，對會(huì)計(jì)學(xué)的研究視角和框架產(chǎn)生了深刻的影響。自從Roberts和Scapens將結(jié)構(gòu)化理論引入會(huì)計(jì)學(xué)，以安東尼·吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論為基礎(chǔ)，從資源、規(guī)范性規(guī)則、表意性規(guī)則三個(gè)方面，闡釋會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，將會(huì)計(jì)作為社會(huì)的一種結(jié)構(gòu)，將會(huì)計(jì)定義為一種結(jié)構(gòu)屬性，已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展。有學(xué)者提出，將會(huì)計(jì)定義為一種形式系統(tǒng)，還有一些學(xué)者，結(jié)合這兩種觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)既包括社會(huì)結(jié)構(gòu)的一面，也包括形式系統(tǒng)的一面。目前，針對結(jié)構(gòu)化理論下的會(huì)計(jì)內(nèi)涵的研究主要有以上三種觀點(diǎn)。隨著結(jié)構(gòu)化理論的不斷發(fā)展和會(huì)計(jì)學(xué)理論的完善，越來越多的專家和學(xué)者投入到了結(jié)構(gòu)化理論下會(huì)計(jì)內(nèi)涵的研究工作中，盡管在思維體系和研究側(cè)重點(diǎn)有所不同，但總體上，促進(jìn)了對會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)體系的發(fā)展。在這方面，我國結(jié)構(gòu)化理論下的會(huì)計(jì)研究工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，缺乏有效的研究成果。

2.會(huì)計(jì)的作用。資源、規(guī)范性規(guī)則、表意性規(guī)則是安東尼·吉登斯結(jié)構(gòu)化理論的三個(gè)基本屬性。在會(huì)計(jì)作用研究的過程中，也應(yīng)該以這三個(gè)基本屬性為基礎(chǔ)，在一些具體事例上，分別從資源、規(guī)范性規(guī)則、表意性規(guī)則三個(gè)方面進(jìn)行研究。首先，在一些學(xué)者看來，會(huì)計(jì)的作用就是一種資源，有利于權(quán)力的運(yùn)行。通過會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，對公司人員的工作與行為進(jìn)行有效的制約和管理。其次，從規(guī)范性規(guī)則的角度，有一些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的作用是對特定行為和行動(dòng)的一種約束和規(guī)范。會(huì)計(jì)工作需要為企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、先進(jìn)流量進(jìn)行全面反映，為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者，如投資人、債權(quán)人，提供其決策需要的重要信息；會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，在企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，會(huì)計(jì)信息是重要的決策依據(jù)；對國家的宏觀調(diào)控而言，會(huì)計(jì)信息是相關(guān)部門做出決策的重要信息來源，是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收征管的重要基礎(chǔ)信息。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理中，會(huì)計(jì)信息也是重要的依據(jù)，尤其是在評價(jià)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、績效考核、股東分紅時(shí)，會(huì)計(jì)發(fā)揮了重要的作用。由此可見，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，通過財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)核算等方式，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況做出真實(shí)的評估。會(huì)計(jì)是一種非常重要的約束機(jī)制，對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性有明確的要求。此外，從表意性規(guī)則上看，有一些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的作用是一種語義結(jié)構(gòu)，是一種工具以及一種解釋機(jī)制，用來解釋現(xiàn)實(shí)。管理人員通過這種語義結(jié)構(gòu)和工具，對企業(yè)人員進(jìn)行著約束和管理。通過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)不受外部壓力的影響，即使在強(qiáng)大的外部壓力下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依舊保持原有狀態(tài)。究其原因，就是因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)有強(qiáng)有力的政策和法律支持，要求人們必須按照制度和規(guī)則執(zhí)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作。

3.會(huì)計(jì)的連續(xù)性。在會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理中，要求具有連續(xù)性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)記賬中。通常會(huì)計(jì)記賬有嚴(yán)格的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，例如，根據(jù)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間不同，分為月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)憑證的日期和編號(hào)等也需要連續(xù)；日記賬、賬簿、報(bào)表必須連續(xù)；會(huì)計(jì)期間必須連續(xù)等。會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)對會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性做出了規(guī)范，要求財(cái)務(wù)信息必須使信息使用者能夠“連續(xù)”了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，這是由于會(huì)計(jì)核算主要是為會(huì)計(jì)信息的使用者和潛在投資者提供有用的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，對企業(yè)的內(nèi)部管理來說，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營的綜合信息和基礎(chǔ)信息，對采購、生產(chǎn)、銷售等個(gè)環(huán)節(jié)都具有重要的意義，因此，連續(xù)、完整的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)做出正確決策的前提。自從結(jié)構(gòu)化理論被引入到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域后，一些專家和學(xué)者開始轉(zhuǎn)變思維和視角，對會(huì)計(jì)連續(xù)性和會(huì)計(jì)變革進(jìn)行了更加深入的研究?，F(xiàn)階段，主要有以下幾種研究成果。第一，一些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和延續(xù)的主要原因在于“本體安全”意識(shí)的影響。由于“本體安全”的感知和影響，人們抵觸會(huì)計(jì)變革，懼怕脫離現(xiàn)有權(quán)利關(guān)系，因此對現(xiàn)行會(huì)計(jì)比較滿意，在一定程度上維持了會(huì)計(jì)模式的穩(wěn)定。第二，一些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)連續(xù)性的驅(qū)動(dòng)力是由于社會(huì)中缺乏具有專業(yè)技能知識(shí)的創(chuàng)新者和改革者。專業(yè)知識(shí)和技能的缺乏限制了其變革會(huì)計(jì)的能力，因此，無法以一個(gè)創(chuàng)新者和變革者的身份發(fā)起或參與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的變革。第三，會(huì)計(jì)的變革會(huì)受到現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)性行為者的抵制和反對。種種原因?qū)е铝藭?huì)計(jì)模式的穩(wěn)定，成為了會(huì)計(jì)保持連續(xù)性的驅(qū)動(dòng)力。第四，資源的不對稱也是保持會(huì)計(jì)連續(xù)性的一個(gè)重要原因。例如，上級(jí)與下屬之間職位的高低會(huì)導(dǎo)致信息的不對稱，同時(shí)所有權(quán)的固定化以及復(fù)雜的管理層、治理層結(jié)構(gòu)等，這些都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)保持連續(xù)性的原因。

4.會(huì)計(jì)變革。隨著結(jié)構(gòu)化理論引入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，對于會(huì)計(jì)變革驅(qū)動(dòng)力量的研究也成為一些專家和學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。目前，對會(huì)計(jì)變革驅(qū)動(dòng)力量的研究主要有以下四個(gè)角度。首先，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境會(huì)導(dǎo)致變革。例如，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策、社會(huì)環(huán)境、政治環(huán)境的改變。其次，行動(dòng)者的深刻反思也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。例如，由于行動(dòng)者的專業(yè)知識(shí)和技能的提升、視野和知識(shí)面的拓展，對現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生問題的認(rèn)識(shí)更加深刻，通過不斷的反思和總結(jié)，對現(xiàn)行會(huì)計(jì)發(fā)起變革。再次，社會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)矛盾也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。例如，社會(huì)內(nèi)部利益群體之間產(chǎn)生了種種的矛盾，需要通過進(jìn)行會(huì)計(jì)變革來進(jìn)行矛盾的調(diào)節(jié)和緩和。最后，社會(huì)系統(tǒng)的再生產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)變革。比如，社會(huì)系統(tǒng)再生產(chǎn)中不確定性因素的變化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)變革，成為會(huì)計(jì)變革的一個(gè)驅(qū)動(dòng)因素。

三、結(jié)語

結(jié)構(gòu)化理論對會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐研究具有重要的意義，針對我國現(xiàn)階段在結(jié)構(gòu)化理論下會(huì)計(jì)研究的缺失，迫切需要加大研究力度和投入，以理論指導(dǎo)實(shí)踐。在本文中，通過分析結(jié)構(gòu)化理論框架下會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)的作用、會(huì)計(jì)的連續(xù)性以及會(huì)計(jì)的變革，更加深入地理解了會(huì)計(jì)理論。隨著對結(jié)構(gòu)化理論和會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步研究和融合，必將促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]

F230

A

1673-291X（2017）10-0101-02

2017-01-06

唐有川（1973-），男，重慶渝北人，副教授，從事會(huì)計(jì)教學(xué)研究。