李月+胡青文

摘要：為了適應(yīng)公立醫(yī)院改革需要，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作需要提升水平，合理的賬務(wù)處理制度尤為重要。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》關(guān)于公立醫(yī)院接受的財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方面的規(guī)定需要進(jìn)行優(yōu)化，筆者就制度固定的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析、討論，并提出公立醫(yī)院“財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)”的賬務(wù)處理方式與方法應(yīng)當(dāng)與“財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)”的賬務(wù)處理方式保持一致，供大家探討與研究。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)政調(diào)撥；固定資產(chǎn)；賬務(wù)處理

隨著公立醫(yī)院改革逐步推進(jìn)，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求逐漸凸顯，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行管理。財(cái)務(wù)核算是財(cái)務(wù)管理、醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行管理的基礎(chǔ)，因而完善的會(huì)計(jì)核算制度與體系十分重要。2012年新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國公立醫(yī)院正式實(shí)施，它比舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有了較大的改進(jìn)，完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，從而更能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要[1]。但是在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對(duì)醫(yī)院接受政府無償調(diào)撥和捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定不夠具體和全面，無法保證醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行成本、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和不同期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性[3]，給公立醫(yī)院全成本核算工作中的成本還原造成困難，造成成本信息缺乏可比性和公允性。筆者認(rèn)為需要完善公立醫(yī)院財(cái)政調(diào)撥的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理規(guī)則，就此談?wù)勛约旱目捶?，并介紹一個(gè)觀點(diǎn)。

一、對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的討論

（一）確認(rèn)原值對(duì)方科目的討論

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[2]。

對(duì)于“無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈(zèng)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)”，本質(zhì)上都不是醫(yī)院自籌資金，不是醫(yī)院自身發(fā)展的投入，同樣是目前我國公共（醫(yī)療衛(wèi)生）服務(wù)財(cái)政投入機(jī)制（對(duì)供方的投入）[4]，然而，前者計(jì)入“其他收入”后者確認(rèn)為“待沖基金”。不同的賬務(wù)處理，影響年末結(jié)余分配提取職工福利基金，則對(duì)無償調(diào)入固定資產(chǎn)或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)而增加的收支結(jié)余也提取了-定比例的職工福利基金，一方面有悖于政府資產(chǎn)調(diào)撥或者捐贈(zèng)人意愿，另一方面也造成醫(yī)院收人、成本和凈資產(chǎn)部分項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真[3]。

（二）計(jì)提折舊對(duì)醫(yī)院成本影響的討論

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，需要按月提取固定資產(chǎn)折舊，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

對(duì)于“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)”，前者計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，后者沖減借“待沖基金”科目；在公立醫(yī)院推進(jìn)醫(yī)院全成本核算工作中，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期“待沖基金（財(cái)政基金、科教項(xiàng)目基金）”科目借方發(fā)生額按受益科室進(jìn)行成本歸集[5]；由此可見，對(duì)于不同的科室使用自籌資金購置資產(chǎn)、無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、使用財(cái)政補(bǔ)助科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)在醫(yī)院推進(jìn)全成本核算之前，同樣是政府行為投入的固定資產(chǎn)，科室所擔(dān)負(fù)的折舊成本是不一致的，對(duì)醫(yī)院臨床績效管理帶來一定的困難。

（三）對(duì)外財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，借記“其他支出”科目。

對(duì)外調(diào)撥固定資產(chǎn)計(jì)入“其他支出”，會(huì)影響當(dāng)期結(jié)余，往往一項(xiàng)或一批固定資產(chǎn)調(diào)撥，對(duì)當(dāng)期報(bào)表的影響是巨大的，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不具有可比性，掩蓋當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績；同時(shí)，由于影響財(cái)務(wù)報(bào)表“本期節(jié)約”，勢必影響年末“職工福利基金”“事業(yè)基金”的提取。

二、進(jìn)一步完善賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議

筆者通過學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實(shí)踐認(rèn)為，就醫(yī)院“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)”，在原值確認(rèn)時(shí)的對(duì)方科目保持一致。

（一）確認(rèn)原值

醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”確認(rèn)原值時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“待沖基金”科目；“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)”要同時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

（二）計(jì)提折舊

醫(yī)院接受“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”計(jì)提折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”。

通過統(tǒng)一“無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”與“使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)”的賬務(wù)處理原則，保證非營運(yùn)自籌資金購置的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理一致，醫(yī)院內(nèi)部各科室成本及各醫(yī)院成本數(shù)據(jù)才能具有公允性與可比性。

（三）對(duì)外財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)

醫(yī)院對(duì)外財(cái)政調(diào)撥固定資產(chǎn)時(shí)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，按其差額，借記“事業(yè)基金”科目。

總之，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是新醫(yī)療體制改革進(jìn)程中的產(chǎn)物，在公立醫(yī)院改革逐步推進(jìn)過程中，應(yīng)對(duì)其不斷探索與完善；同時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合制度和實(shí)際情況正確進(jìn)行賬務(wù)處理，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物形態(tài)管理統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本、科室成本核算逐步統(tǒng)一，這對(duì)于夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行管理有著現(xiàn)實(shí)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐茜.試析醫(yī)院科教自籌配套資金購置固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理差異[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013（6）.

[2]《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）1601固定資產(chǎn).

[3]柳國華.關(guān)于醫(yī)院接受社會(huì)捐贈(zèng)和政府無償調(diào)撥資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題探討[J].中國醫(yī)院指南，2009（6）.

[4]馮丹.淺談公共服務(wù)財(cái)政投入機(jī)制與醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的關(guān)系[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（12）.

[5]《縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算操作辦法》（國衛(wèi)辦財(cái)務(wù)發(fā)[2015]39號(hào)）

（作者單位：天津市西青醫(yī)院）endprint