楊靜

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的陸續(xù)頒布，對我國國有上市公司內(nèi)控體系的建設起到了重要的指導作用。內(nèi)部控制的應用有效提高了國有上市公司的總體管理水平和應對風險的能力，但是從具體實施來看，內(nèi)部環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制落實不到位、內(nèi)部監(jiān)督不得力、忽視風險評估作用、內(nèi)部控制信息披露不充分等問題依然存在，還需要多方面的努力，進一步提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和完善內(nèi)控體系，為國有上市公司的發(fā)展構建一個健康的內(nèi)部環(huán)境，讓國有上市公司在資本市場提升應對風險的能力，增強企業(yè)的競爭力，從而促進國有上市公司的可持續(xù)發(fā)展。本文分析國有上市公司內(nèi)控的現(xiàn)狀，針對存在的問題提出相應的對策。

關鍵詞 國有上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價

近年來，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的陸續(xù)頒布，內(nèi)部控制制度在我國上市公司得到了較好的實施，對國有上市公司內(nèi)部控制體系的建設起到了重要的指導作用。內(nèi)部控制的應用有效提高了國有上市公司總體管理水平和應對風險的能力。雖然我國國有上市公司已經(jīng)陸續(xù)公開披露內(nèi)部控制評價報告及內(nèi)部控制審計報告等相關信息，但是從國有上市公司暴露的種種現(xiàn)象來看，企業(yè)內(nèi)部控制的水平還有待改進。

一、我國國有上市公司實施內(nèi)部控制制度的意義

從行業(yè)性質(zhì)和運營模式來看，我國國有上市公司在內(nèi)部管理和運營效率方面都存在著一定的問題，追根溯源，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實施效果影響著國有上市公司的發(fā)展運營。有效的內(nèi)部控制制度有助于國有上市公司提高企業(yè)的整體管控能力和財務管理水平。

我國政府高度重視內(nèi)部控制，關于內(nèi)部控制評價的相關制度與法規(guī)也陸續(xù)出臺，現(xiàn)在已經(jīng)形成了完整的框架體系，并且被國有上市企業(yè)廣泛應用。這些規(guī)章制度在某種程度上為上市公司的內(nèi)部控制設計、運行以及有效地開展評價提供了依據(jù)。

二、我國國有上市公司實施內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設中最基礎和核心的內(nèi)容，內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理結構、機構設置、內(nèi)部審計、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容。但是在內(nèi)控制度實施過程中，雖然企業(yè)有相對完善的各項制度，但在具體實施過程中還存在管理層制衡效果不理想、不相容崗位尚未相互分離、員工激勵制度不科學、關聯(lián)方利益輸送等問題，內(nèi)部環(huán)境薄弱直接影響上市公司內(nèi)部控制的完善。

（二）內(nèi)部控制落實不到位

大多數(shù)國有上市公司都建立了自己的內(nèi)部控制制度，但是從實施效果來看，很多內(nèi)部控制制度都是“印在紙上、貼在墻上”，沒有真正實施，沒有真正起到“防火墻”的作用。為了符合監(jiān)管要求，形式上合乎規(guī)范，沒有真正轉化為企業(yè)自身的需求，沒有內(nèi)化到實際工作當中。直接導致內(nèi)控體系的建設和企業(yè)日常經(jīng)營活動兩張皮，內(nèi)控制度流于形式。內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營各行其道，成為當今國有上市公司內(nèi)部控制實施中最突出的問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不得力

對于國有上市公司而言，現(xiàn)行的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息披露以及內(nèi)部監(jiān)督五個部分組成。

國有上市公司實行現(xiàn)代化管理的必然條件就是進行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)管不到位極易造成內(nèi)部管理混亂，相應地，內(nèi)部控制也不可能達到理想的效果，對于整個企業(yè)的發(fā)展是極其不利的?，F(xiàn)在，地方政府針對國有上市公司并沒有成立專門的監(jiān)管機構，公司內(nèi)部的監(jiān)督主要由監(jiān)事會和內(nèi)審部門來實施，國有上市公司的管理層把整個內(nèi)部監(jiān)督都寄希望于中介機構。

國有上市公司目前的內(nèi)部控制存在不全面、主動性不高等問題，有些企業(yè)設置的專門評價機構形同虛設，形成的評價結論和評價報告也存在著一定的隨意性和不規(guī)范性。這一系列問題，歸根結底都是因為沒有一套完善的評價體系。

雖然我國已經(jīng)出臺了相關上市企業(yè)內(nèi)部控制評價政策，但部分國有上市公司對于內(nèi)部控制評價不重視，并且沒有結合實際工作研究出一套符合自身發(fā)展、適應內(nèi)部管理的評價體系，使得企業(yè)內(nèi)部控制的結果無法得到客觀的反映，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。國有上市公司企業(yè)的發(fā)展將會直接影響國有資本在資本市場的利益。

（四）忽視風險評估作用

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，國有上市公司面臨的風險越來越多。有的國有上市公司雖然成立了風險管理部門，但沒有發(fā)揮相應的作用，對企業(yè)可能面臨的各種風險沒有引起足夠的重視，更談不上采取相應的措施。正確的風險評估對企業(yè)即將面臨的風險起到預測與轉移作用，能夠提高經(jīng)營管理效率。風險評估為避免或降低經(jīng)營風險，起著巨大的作用。

（五）內(nèi)部控制信息披露不充分

國有上市公司信息披露是證券市場信息的源頭，是投資者獲取信息的可靠來源。但是，我國很多國有上市公司的前身是國有企業(yè)，通過改制等方式搖身變?yōu)閲猩鲜泄荆瑸榱薎PO，為了圈得更多的資金，不惜對會計報表大動手腳。有的中介機構為了讓這些改制的國有企業(yè)通過證監(jiān)委的審批，幫助他們在資產(chǎn)評估和財務報表上作假。

相對于一般公司而言，上市公司的對外財務信息的披露體系相對規(guī)范，但也不是沒有瑕疵。一方面，董事會有“家丑不可外揚”的思想，另一方面，中介機構提供的內(nèi)控審計結論與內(nèi)控評價報告結果差異較大，導致審計報告與內(nèi)控評價報告不一致，不具有可比性。

三、我國國有上市公司有效實施內(nèi)部控制制度的對策

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

完善內(nèi)部控制體系是良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎和保障。一方面，要有效實現(xiàn)董事會和監(jiān)事會的管理和監(jiān)督職能，發(fā)揮其在企業(yè)管理中的重要作用，為內(nèi)控制度的有效實施打好基礎；另一方面，建立完善的企業(yè)管理制度，以制度管人，科學有效地進行崗位設置。

（二）切實將內(nèi)控制度落到實處

將內(nèi)控制度嵌入具體工作環(huán)節(jié)中，切忌“紙上談兵”，領導干部要起到帶頭作用。將內(nèi)部控制制度嵌入企業(yè)日常工作當中，真正有效地運作起來，起到防患于未然的作用。不光要構建符合時代背景的內(nèi)控制度，滿足監(jiān)管要求，還要將內(nèi)部控制與公司目標、經(jīng)營方針等戰(zhàn)略問題達成高度一致，對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)起到助推作用。endprint

（三）健全內(nèi)控監(jiān)管體系

健全的內(nèi)控監(jiān)管體系，應該包括公司董事會下設的審計委會監(jiān)督、會計師事務所內(nèi)部控制審計以及政府監(jiān)管部門的監(jiān)管“三位一體”的監(jiān)管體系。

進一步加強對內(nèi)部審計機構的建設及人員的構建，是加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。國有上市公司要加強內(nèi)部審計機構的職能，明確內(nèi)審機構的權責，擇優(yōu)錄取道德素養(yǎng)高以及業(yè)務能力強的綜合管理人才，增強國有上市公司內(nèi)部審計的綜合實力。同時，國有上市公司還要進一步完善內(nèi)部審計的內(nèi)容、優(yōu)化審計流程、提高審計效率，保證內(nèi)部審計結果的真實、有效，確保內(nèi)部審計結果與內(nèi)部評價之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

會計師事務所內(nèi)部控制審計要盡量客觀表達企業(yè)的審計意見，強化風險責任意識；政府監(jiān)管部門可以通過國有上市公司審計委員會和會計師事務所出具的內(nèi)控審計報告，從中抽查重點和特殊問題進行再監(jiān)督，從而使國有上市公司處于“三位一體”的多重監(jiān)督管理之下，為提高國有上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量打下基礎。

（四）加強風險評估管理

國有上市公司應當對經(jīng)營過程當中可能遇到的各種風險引起足夠的重視，風險管理部門要發(fā)揮應有的管理職能，對國際、國內(nèi)的政策及動態(tài)給予足夠的關注，采取專門的方法預測可能出現(xiàn)的風險，從而起到預防和轉移風險的作用。健全的風險評估機制能夠幫助企業(yè)有效預防、識別各種風險，從而規(guī)避和轉移風險。通過對國有上市公司進行全面的風險評估，盡量將損失化解在萌芽狀態(tài)，或者轉移風險，將企業(yè)損失降到最低。建立健全風險評估程序，明確各部門的評估責任，強化管理層的風險意識。

（五）規(guī)范內(nèi)控信息披露

首先，為減少信息不對稱、信息披露的不確定性等問題，應該進一步完善國有上市公司信息披露體系，對內(nèi)控缺陷標準的認定、缺陷評價過程、披露內(nèi)容及披露范圍進行細化，進一步引導規(guī)范上市公司信息披露行為。其次，為了保護投資者的切身利益，加大對信息披露違規(guī)處罰力度及提高違規(guī)成本，進一步促進上市公司信息披露的追責機制的完善。再次，中介機構起著證券供應和需求者之間的橋梁作用，對證券市場有著監(jiān)督職能，增強中介機構的獨立性，構建有效的中介機構監(jiān)督體系，建立中介機構信息質(zhì)量評價制度和聲譽機制，提高行業(yè)監(jiān)管水平。

四、結語

上市公司完善內(nèi)控體系，強化內(nèi)控實施效果，對于企業(yè)提高管理水平和抗擊市場風險能力具有重要意義。平衡國有上市公司相關利益者之間的權益，形成相互監(jiān)督的格局，改變長久以來一人獨大的局面，形成相互制衡的體制。我們要正視國有上市公司內(nèi)部控制制度存在的問題，進一步提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和完善內(nèi)控體系，為國有上市公司的發(fā)展構建一個健康的內(nèi)部環(huán)境，讓國有上市公司在資本市場提升應對風險的能力，增強企業(yè)的競爭力，從而促進國有上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1] 趙欣.淺談上市公司內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)管空間，2015

（9）.

[2] 王菁.從南方航空公司腐敗案看國有上市公司內(nèi)部控制[J].企業(yè)改革與管理，2016（2）.

[3] 朱大鵬，王晨.論我國上市公司內(nèi)部控制制度的完善[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（8）.endprint