伍成斌

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在進(jìn)一步發(fā)展與完善，這使得越來(lái)越多的企業(yè)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。而一個(gè)企業(yè)具備強(qiáng)大的會(huì)計(jì)審計(jì)能力則可以有效地避免或是降低其經(jīng)營(yíng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而大大增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，隨著近年來(lái)證券市場(chǎng)案件頻發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重影響著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全與穩(wěn)定。因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控成為當(dāng)下勢(shì)在必行的經(jīng)濟(jì)措施之一。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

近年來(lái)，隨著人們理財(cái)意識(shí)的興起以及法律意識(shí)的增強(qiáng)，人們將越來(lái)越多的注意力放在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到越來(lái)越多的處罰的過(guò)程中，也深刻地認(rèn)識(shí)到自身在審計(jì)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)壓力，這也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的了解與研究，并有效地增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)、審計(jì)行為與法律規(guī)范的離析，給審計(jì)各方關(guān)系人帶來(lái)?yè)p害，導(dǎo)致審計(jì)主體需要對(duì)其行為和作出的審計(jì)結(jié)論及后果承擔(dān)責(zé)任。[1]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型可以表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)。這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素之間相互獨(dú)立，卻又一起構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在著反向關(guān)系?？偨Y(jié)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不會(huì)以人的主觀意志而轉(zhuǎn)移或是消除的，再加上任何事物的風(fēng)險(xiǎn)都是一直存在且無(wú)處不在的，雖然某些時(shí)候發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性，但是一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有可能給被審計(jì)的主體以及相關(guān)的審計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)巨大損失。由此，我們可以看出，審核風(fēng)險(xiǎn)還存在客觀性、潛在性、普遍性、可控性、復(fù)雜性以及偶然性等特征。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德方面的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到的不僅僅是履行自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，還應(yīng)為被審計(jì)單位提供相應(yīng)的服務(wù)，并以此獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。但是，在某些情況下，追求經(jīng)濟(jì)利益與履行監(jiān)督職責(zé)可能存在矛盾，甚至?xí)霈F(xiàn)一些欺詐行為，這便是我們常常遇到造假案件的主要原因。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)不高，加上其受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，很容易失去獨(dú)立性，為了吸引客戶取得不正當(dāng)?shù)睦?，與被審計(jì)單位一起弄虛作假，蒙蔽相關(guān)部門(mén)。

（二）被審計(jì)單位存在風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，很多企業(yè)便存在一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而這種自身便存在高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也會(huì)相應(yīng)地增加許多。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗后，雖然并不代表是審計(jì)的失敗，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往卻很難逃脫對(duì)其提出的訴訟。另一方面，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，很多企業(yè)的內(nèi)部控制也逐漸由財(cái)務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)為電子數(shù)據(jù)處理部門(mén)進(jìn)行處理，在交易過(guò)程中會(huì)計(jì)的直接監(jiān)督能力也因?yàn)殡娮忧赖脑L問(wèn)、存取以及修改不會(huì)留下痕跡而有了一定的減少趨勢(shì)。再加上，運(yùn)用電子渠道對(duì)應(yīng)用程序或是系統(tǒng)軟件進(jìn)行修改可以使發(fā)生的錯(cuò)誤或是舞弊不被發(fā)現(xiàn)，并且可以長(zhǎng)期存在，[2]這一系列導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，讓被審計(jì)單位存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力無(wú)法勝任工作需求

審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它對(duì)專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員具有很高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需在具有優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí)，具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及強(qiáng)大的分析和判斷能力。若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平以及職業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)，則很難對(duì)會(huì)計(jì)信息中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷與分析，這將無(wú)可避免地導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從當(dāng)下來(lái)分析，我國(guó)審計(jì)事業(yè)建立時(shí)間還不算長(zhǎng)久，再加上前期國(guó)家對(duì)其資格考試的門(mén)檻設(shè)置較低，導(dǎo)致很多審計(jì)從業(yè)人員缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)理論以及現(xiàn)代信息技術(shù)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，[3]這些能力不足的審計(jì)人員在工作中無(wú)法勝任工作要求，從而產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇被審計(jì)的單位需謹(jǐn)慎

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是在被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。因此，該單位的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與該單位的配合能力都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量息息相關(guān)。選擇適合的、正直的并且配合性高的被審計(jì)單位，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保障審計(jì)工作質(zhì)量、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要前提。理論上來(lái)講，選擇被審計(jì)單位前需要對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并對(duì)自己可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)行一定程度的判斷，這樣有利于一旦被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出自身的承受范圍時(shí)，可以及時(shí)拒絕接受此項(xiàng)委托，從而預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)的利用能力

近幾年來(lái)，隨著政治經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，偶爾會(huì)出現(xiàn)超出審計(jì)知識(shí)范疇，或是涉及其他專(zhuān)業(yè)問(wèn)題的情況。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、主動(dòng)地向有關(guān)問(wèn)題的專(zhuān)家進(jìn)行請(qǐng)教與咨詢，從而得到恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)，輔助自身保質(zhì)保量地完成審計(jì)工作。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以聘請(qǐng)一些有關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的專(zhuān)家作為技術(shù)顧問(wèn)，從而方便會(huì)計(jì)審計(jì)人員及時(shí)請(qǐng)教，作出更加準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而降低這一方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量要求也在逐步提高，在范圍以及深度上加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與資信條件過(guò)硬。因此，提高自身的業(yè)務(wù)能力與專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的必須前提。另一方面，國(guó)家也需要在政策上予以一定的輔助，相應(yīng)地制定與完善審計(jì)相關(guān)的政策或者法規(guī)，樹(shù)立起行業(yè)規(guī)范。同時(shí)，減少政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)干預(yù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并輔以相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，從而全方位地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)培養(yǎng)

審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，這就要求相關(guān)從業(yè)人員要具有比較深厚的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識(shí)基礎(chǔ)以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一方面，我們可以在招聘相關(guān)專(zhuān)員的時(shí)候制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼衅笚l件，篩選優(yōu)秀者加入其中，而不具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德能力的人則不予聘用；另一方面，需要對(duì)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的職業(yè)培訓(xùn)，使每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員在保證自身現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)能力的前提下提升和深造自身的審計(jì)工作水平，增強(qiáng)自身的職業(yè)能力。另外，自身的職業(yè)道德素養(yǎng)也是不可缺少的，加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)與約束，有利于保證每一位審計(jì)工作者的工作效率與工作質(zhì)量，為被審計(jì)單位提供安全、可靠的審計(jì)服務(wù)。而不會(huì)為了一己之私出賣(mài)被審計(jì)單位的利益，或是出現(xiàn)為了提高工作效率而犧牲工作質(zhì)量的情況，從而有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不僅僅只是在理論上存在的問(wèn)題，它還是一個(gè)實(shí)踐難題。審計(jì)工作一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，就有可能給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的損失，也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防控能力是改善以及預(yù)防這種情況最基礎(chǔ)的舉措。本文從我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了一定的分析，并根據(jù)現(xiàn)狀提出了一些相應(yīng)的改善措施以供諸位參考，希望能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)活動(dòng)有所幫助與啟發(fā)。

（作者單位為信陽(yáng)萬(wàn)象會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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