林建惠

摘 要 目前，我國對戰(zhàn)略管理會計的研究還處于起步階段。戰(zhàn)略管理會計起源于西方經(jīng)濟發(fā)達國家，我國現(xiàn)代企業(yè)中應用戰(zhàn)略管理會計的情況還較少，特別是在現(xiàn)代企業(yè)的管理層人員的決策能力、企業(yè)財務人員避免財務風險這兩方面還存在問題和不足。很多企業(yè)由于存在這樣或者那樣的因素缺乏對戰(zhàn)略管理會計的重視，有的企業(yè)甚至對戰(zhàn)略管理會計的認識較淺，企業(yè)的財務人員對日常業(yè)務的分析能力、管理能力不足，很難在企業(yè)管理中將有效的信息管理運用到?jīng)Q策中。本文將以A企業(yè)為例分析戰(zhàn)略管理會計的應用。

關鍵詞 戰(zhàn)略會計 管理應用 案例分析

一、引言

戰(zhàn)略管理會計的理論基礎是從西方經(jīng)濟發(fā)達國家中引入的，目前我國對戰(zhàn)略管理會計的研究還處于起步階段，很少有企業(yè)在管理中應用戰(zhàn)略管理會計。特別是在現(xiàn)代企業(yè)的管理層中財務人員中如何才能增強決策能力、管理能力、業(yè)務分析能力，將戰(zhàn)略管理會計應用于企業(yè)管理中，避免財務風險的發(fā)生，是十分值得研究和重視的。A企業(yè)屬于中小規(guī)模的企業(yè)，并不具備這樣的條件，對戰(zhàn)略管理會計的認識不足，諸多因素制約著企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的應用與發(fā)展。因此，只有不斷提高企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的認識度，才能真正為企業(yè)的長遠發(fā)展和規(guī)劃制定出切合企業(yè)發(fā)展實際的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，以此為契機不斷促進企業(yè)長期、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，這也是各企業(yè)的當務之急。

在這樣的大環(huán)境下，A企業(yè)在面對這些困境時如何運用戰(zhàn)略管理會計，在激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中運用自己的優(yōu)勢在同行業(yè)中爭得一席之地，就必須制定出一套適合自己的戰(zhàn)略管理會計方案。另外，A企業(yè)面對國家出臺的各項政策，必須對國家政策調(diào)控帶來的負面影響及時作出反應，適應市場環(huán)境的變化。

二、戰(zhàn)略管理會計基本概念論述與解析

（一）戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)涵

所謂戰(zhàn)略管理會計，主要是重點強調(diào)外部因素為企業(yè)提供各種信息，協(xié)助企業(yè)的管理層制定出市場競爭戰(zhàn)略規(guī)劃，并促進企業(yè)的健康、持久發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

狹義的戰(zhàn)略管理會計主要是指為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務的管理會計，并與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相結合后確定企業(yè)的發(fā)展目標與規(guī)劃。例如，A企業(yè)采取一定措施后在短期內(nèi)將實現(xiàn)利潤提高，但是很可能會損害到企業(yè)的競爭地位，從而影響企業(yè)的長期獲利能力。

（二）戰(zhàn)略管理會計的特點分析

外向性。戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展已經(jīng)打破了傳統(tǒng)管理會計所需要的信息，將目光集中在企業(yè)的外部會計信息上，行為企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營提供關于人力資源、法律、生態(tài)環(huán)境、政治等不同方面的信息。外向性的這一特點并不能說明戰(zhàn)略管理會計的服務對象發(fā)生了轉(zhuǎn)變，這主要是由于戰(zhàn)略管理會計的最終目標是幫助企業(yè)提升競爭地位，其服務對象還是企業(yè)，也不會向外報送報表。

全面性。戰(zhàn)略管理會計不僅僅向企業(yè)提供競爭對手的相關信息，還要向企業(yè)提供相關的財務信息，如企業(yè)產(chǎn)品的市場價格、企業(yè)的運營模式、企業(yè)的績效考核情況、企業(yè)的售后服務等信息。同時，戰(zhàn)略管理會計更加關注企業(yè)上下游之間的相關信息，為企業(yè)今后的發(fā)展提供更多有價值的信息。

多樣性。戰(zhàn)略管理會計不僅向企業(yè)提供財務信息，還提供一些非財務信息。例如，通過科學的市場調(diào)研與分析后提供客戶的忠誠度信息、客戶對企業(yè)產(chǎn)品的滿意度信息、客戶對企業(yè)售后服務的信息等。非財務信息不僅能夠有效地幫助企業(yè)經(jīng)營決策更加有把握度，還能夠幫助企業(yè)提升戰(zhàn)略管理信息的準確度。

競爭性。隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理思想的不斷深入，很多企業(yè)已經(jīng)將戰(zhàn)略管理會計的重點集中到企業(yè)競爭優(yōu)勢的提升上。戰(zhàn)略管理會計更加注重對企業(yè)與競爭對手相比的分析。例如，A企業(yè)在發(fā)展中曾經(jīng)一度過分地關注企業(yè)的短期盈利能力，使得A企業(yè)在短期內(nèi)不想改變其競爭狀態(tài)，也不想進行投資的轉(zhuǎn)變。

三、A企業(yè)戰(zhàn)略管理會計應用案例分析

本文將對A企業(yè)的特點進行分析，并通過SWOT分析、競爭對手分析、作業(yè)成本法、ERP管理系統(tǒng)等幫助A企業(yè)進行戰(zhàn)略決策，并用戰(zhàn)略管理會計的具體應用進行闡述，在分析的基礎上為A企業(yè)制定出戰(zhàn)略發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（一）戰(zhàn)略管理會計在A企業(yè)中的應用

A企業(yè)屬于中小型房地產(chǎn)企業(yè)，自我國在2010年對房地產(chǎn)市場進行了兩次力度較大的調(diào)控后，我國房地產(chǎn)市場得到了健康、穩(wěn)定的發(fā)展，并較好地抑制了我國部分城市中房地產(chǎn)市場及格上漲過快的形勢。隨之出臺的一系列信貸政策、貨幣資金的緊縮為房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展奠定了基礎。隨著房地產(chǎn)投資醫(yī)院的增加，A企業(yè)認為：一方面，房地產(chǎn)市場的交易量大幅增加，房地產(chǎn)商手中的房源基本銷售一空，在市場上形成了房屋銷售量不足的現(xiàn)象；另一方面，國家各項政策與措施的出臺使得開發(fā)商們手中的資金比較充裕，在資金鏈不斷裂的情況下大部分房地產(chǎn)開發(fā)商都愿意投資。隨著2011年國八條的推出，銀行的加息等現(xiàn)狀使得全國范圍內(nèi)的房價得到了有效的調(diào)控。A企業(yè)全年的銷售額中60.9%屬于房地產(chǎn)銷售金額。

A企業(yè)認真地對房地產(chǎn)市場進行了分析，并對行業(yè)競爭的情況進行了分析。例如，A企業(yè)在通過對萬科房地產(chǎn)公司的銷售情況進行分析后發(fā)現(xiàn)，萬科為顧客提供的服務產(chǎn)品和服務質(zhì)量較好，經(jīng)過這些市場調(diào)研與分析后，A企業(yè)積極應對市場的變化，積極對本企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃進行了調(diào)整，這為A企業(yè)下一階段的發(fā)展奠定了基礎。

（二）A企業(yè)在項目開發(fā)中存在的成本管理問題

首先，缺乏完善的成本管理體系和制度。一直以來，A企業(yè)都很重視成本管理問題，但是并未在企業(yè)內(nèi)部建立一種完善的、規(guī)范的成本管理體系，如各種成本管理的規(guī)章制度不同崗位的職責、成本管理的控制流程等，而且有的規(guī)定僅僅停留在口頭的通知上。這些不足，造成A企業(yè)成本管理的缺失。

其次，很難有效把控工程設計的變更、現(xiàn)場簽證。由于很多房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會面臨各類變更、簽證等管理上的難點和問題，這就使得A企業(yè)不能及時掌握最新的變化情況，也缺乏應對各種變更的有效措施。endprint

第三，無法及時、準確地掌握項目建設中出現(xiàn)的最新動態(tài)成本。目前，房地產(chǎn)企業(yè)的項目成本要等到項目完成后才能準確核算出來。房地產(chǎn)企業(yè)根本無法在項目開發(fā)的生命周期中及時了解最新的動態(tài)成本狀況，很難在項目開發(fā)與施工過程中發(fā)現(xiàn)成本控制方面的問題，并及時解決這些問題，往往是項目完成了，處于于事無補的狀態(tài)。

第四，很難及時了解大量的工程合同的執(zhí)行進度。在房地產(chǎn)項目的開發(fā)過程中，A企業(yè)需要同外界相關企業(yè)簽訂設計、材料設備的采購、工程施工、土地、監(jiān)理咨詢等不同的合同，在項目的執(zhí)行過程中還會有各種常見的變更，面對這么龐大的信息量，在手工管理的模式下根本無法實現(xiàn)對成本的精確管理，從而增加了管理成本。

第五，影響了業(yè)績評價考核?，F(xiàn)代企業(yè)中的關鍵環(huán)節(jié)之一是組織控制與業(yè)績評價，但是依靠傳統(tǒng)的成本核算體系并不能真實、可靠地核算出企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的各種資源，也無法發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中存在的問題，各部門之間對成本費用的責任不明確，無法建立責權利統(tǒng)一的成本責任制。目前，A企業(yè)在經(jīng)營運作過程中并未將整個項目作為一個具有系統(tǒng)性的流程來進行思考，因此A企業(yè)在組織結構、成本控制、現(xiàn)有成本控制流程等方面存在諸多的缺陷。

（三）A企業(yè)項目的作業(yè)成本法的應用分析

首先，作業(yè)調(diào)研。其主要目標就是要詳細地了解建設項目的整個作業(yè)過程，理順成本的流動次序、導致成本發(fā)生的主要因素，并對不同的過程成本造成的影響進行了解，這樣主要是便于A企業(yè)能夠設計作業(yè)及責任控制體系。例如，A企業(yè)可以將整個建設項目的運作過程分為前期調(diào)研、設計、招投標、施工、銷售、物業(yè)管理等不同的流程，并根據(jù)這些過程中成本流動的次序與各種因素分析不同的作業(yè)信息。

第二，作業(yè)認定。對于A企業(yè)而言，認定作業(yè)可以通過繪制流程圖的形式將不同過程中的作業(yè)表現(xiàn)出來，每一個流程中都能夠根據(jù)業(yè)務的不同分解出多向作業(yè)，最后將相關的作業(yè)進行合并，以便A企業(yè)能夠較快、準確地找到相關的作業(yè)資料。

第三，選擇成本的動因。一般對于A企業(yè)而言，在建設項目中可以分為人工成本、施工材料、機械設備的使用等成本。這些已經(jīng)發(fā)生的成本已經(jīng)在傳統(tǒng)的會計核算中通過應付工資、應付賬款、存貨等賬戶進行了記錄，可以直接找出相關的作業(yè)成本對其進行分配，然后可以根據(jù)不同的作業(yè)類型、資源成本的性質(zhì)等來確定成本動因。

第四，計算成本。將不同的成本分配到建設項目成本實體中，一定要對作業(yè)成本的計算結果進行詳細的解釋與分析，如果出現(xiàn)成本過高的現(xiàn)象、成本結構的變化等，一定要通過作業(yè)成本法了解到底是哪個作業(yè)中出現(xiàn)了成本偏高的問題，以此為基礎，為決策者提供決策的依據(jù)。

四、戰(zhàn)略管理會計在A企業(yè)中的應用

（一）在ERP環(huán)境下設計成本核算體系

在ERP環(huán)境下的成本管理模塊主要設置了三種成本類型，即標準成本、實際成本、模擬成本。如果A企業(yè)站在資源管理的角度，那么整個ERP集成系統(tǒng)在公司的生產(chǎn)經(jīng)營中體現(xiàn)出四個主要的環(huán)節(jié)，即設計階段成本的模擬與優(yōu)化、采購階段的成本核算與控制、制造階段的標準作業(yè)成本的核算與控制、銷售階段的客戶服務成本的核算與評價。

（二）建立ERP環(huán)境下的管理軟件來輔助戰(zhàn)略管理會計的執(zhí)行

A企業(yè)內(nèi)部必須要制定出完善的戰(zhàn)略管理會計規(guī)章制度，如戰(zhàn)略目標、內(nèi)部管理健全的會計崗位責任制、計算機軟件與數(shù)據(jù)管理制度、會計檔案管理制度、會計電算化內(nèi)部管理制度等。這些完善的制度、科學的軟件系統(tǒng)將大大提高A企業(yè)的工作效率，更幫助A企業(yè)在工作中節(jié)約了時間與成本。ERP系統(tǒng)是建立在現(xiàn)代信息技術、計算機技術、網(wǎng)絡技術基礎上的，它的實施主要是以管理的思想為企業(yè)經(jīng)營決策者、管理層提供了一個決策運行手段的管理平臺。

（三）ERP系統(tǒng)的應用情況分析

A企業(yè)原來已經(jīng)實現(xiàn)了電算化，但是由于其管理較松散，還存在諸多問題。在選擇擁有軟件設計開發(fā)公司為A企業(yè)量身定做的ERP系統(tǒng)后，經(jīng)過第一階段的調(diào)試，出現(xiàn)了一些問題，在經(jīng)過軟件系統(tǒng)的改造、完善、再調(diào)試后，ERP系統(tǒng)正式進入運營狀態(tài)中。為此，A企業(yè)特意組織企業(yè)的高級管理層、技術部門、財務部門、施工部門、市場營銷部門、招投標部門、人力資源部門分期、分批地接受關于ERP系統(tǒng)的培訓。同時，該項目的正式啟動，大大優(yōu)化了個別部門的工作效率。例如，在材料采購部門中，負責人只要打開ERP系統(tǒng)就能看到企業(yè)項目部門上報的關于材料采購的數(shù)據(jù)，在經(jīng)過審核后，有計劃地進行分配，并將這一信息向領導匯報，辦完所有的材料采購手續(xù)后，只要在系統(tǒng)中點擊“同意”，那么項目部門的主管領導就會馬上看到這一結果，并做好材料的明細申請單，關于材料費用的支付則由財務部門來完成。這一過程中，不難看出，A企業(yè)的采購成本、人工交通費用得到了節(jié)約，也省去了各種煩瑣的審批程序時間。

總之，ERP系統(tǒng)在A企業(yè)中的運用不僅為企業(yè)內(nèi)部各部門與下屬分公司帶來了便利，更有效地控制了成本、節(jié)約了時間、提高了工作效率、及時解決了出現(xiàn)的問題，這為A企業(yè)的健康、長遠、穩(wěn)定發(fā)展奠定了基礎。A企業(yè)自完善ERP系統(tǒng)以來，建立了以產(chǎn)銷一體、管控銜接、加強管理作為主的管理目標，不僅企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購、銷售收入在系統(tǒng)運行順暢，而且制定了嚴格的費用開支標準、審批許可權等，及時體現(xiàn)系統(tǒng)中違反制度的行為。

（四）A企業(yè)戰(zhàn)略評價

隨著A企業(yè)規(guī)模的不斷擴大與經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)實現(xiàn)了戰(zhàn)略化管理，但企業(yè)的業(yè)績評價體系受到了沖擊，出現(xiàn)了傳統(tǒng)業(yè)績與戰(zhàn)略業(yè)績評價脫節(jié)的問題。A企業(yè)中還保持著一些傳統(tǒng)的會計核算與管理，由于過分重視短期財務結果，使得A企業(yè)的管理者走入了短期投資行為的誤區(qū)，他們不愿意追求長期的戰(zhàn)略目標，不愿意降低當前的企業(yè)利益。隨著ERP系統(tǒng)的完善與實施，A企業(yè)在戰(zhàn)略管理會計的指引下一定能走出投資的誤區(qū)。

五、結語

在市場經(jīng)濟的激烈競爭中，任何企業(yè)要想得到長遠的發(fā)展，并在本行業(yè)中占據(jù)一席之地，就必須根據(jù)企業(yè)的實際情況制定出適合本企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計劃，加強對戰(zhàn)略管理會計的研究與應用。

（作者單位為榆林財貿(mào)學校）

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