宋建蓬 劉軼卿 賈連豪

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)稅種的兩大主體稅種，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額按比例征稅，增值稅則是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征稅。營(yíng)改增就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，它是指將以前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變成繳納增值稅。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，服務(wù)行業(yè)逐漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，它對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了不可替代的作用，而稅收在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著非常重要的角色，其中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是我國(guó)稅收制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，有利于推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的改革和發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的最大特點(diǎn)就是要減少重復(fù)征稅，消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的全面實(shí)施，逐步推進(jìn)，我們看到這一舉措對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了重要的影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)行業(yè)的正面影響

（一）可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”不僅可以使原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)于購(gòu)買(mǎi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)服務(wù)的企業(yè)也是非常有利的。從表面來(lái)看“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅率上升了，但是增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，再加上避免了重復(fù)性的征稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從總體上看是減輕的。比如，對(duì)于小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)，低至3% 的征收率有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)，如果還有進(jìn)項(xiàng)稅的話，小規(guī)模納稅人還可帶著憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，稅率同樣是3%。而一般納稅人可以用大量可抵扣項(xiàng)目及免稅規(guī)定降低稅負(fù)。總體來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)之間的交易絲毫不會(huì)產(chǎn)生影響。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少就意味著企業(yè)可以將更多的錢(qián)投入到企業(yè)的發(fā)展中去，進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、升級(jí)改造和更新設(shè)備等?？傮w來(lái)講，營(yíng)改增之后，大部分服務(wù)行業(yè)的實(shí)際稅率是降低了的，對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”相當(dāng)于是國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的支持與鼓勵(lì)，企業(yè)應(yīng)該要及時(shí)抓住機(jī)遇去加快發(fā)展。

（二）完善稅制，消除重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅是將前一環(huán)節(jié)的稅費(fèi)在后一環(huán)節(jié)計(jì)稅時(shí)作為基礎(chǔ)來(lái)再次征稅的。而增值稅只會(huì)對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行稅費(fèi)征收，不會(huì)影響到后面環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，因此，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，可以有效避免企業(yè)重復(fù)計(jì)稅的情況。消除重復(fù)征稅后，降低了服務(wù)企業(yè)的稅收成本，這樣可以增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部管理、完善企業(yè)制度

通過(guò)對(duì)大多數(shù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的票據(jù)管理、財(cái)務(wù)核算、采購(gòu)以及業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)等多方面提出了更高的要求。企業(yè)的內(nèi)部控制水平和運(yùn)營(yíng)管理得到有效的提升，產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等各部門(mén)的銜接更加緊密。大多數(shù)企業(yè)積極主動(dòng)地規(guī)范了自己的財(cái)務(wù)制度，健全了會(huì)計(jì)核算。很多企業(yè)還根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)自己的企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置進(jìn)行了重新評(píng)估和規(guī)劃，完善了企業(yè)制度，提升了管理水平。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)服務(wù)行業(yè)的負(fù)面影響

我們知道任何事物的影響都是一分為二，利弊并存的，“營(yíng)改增”新政也不例外，我們既要看到它有利的影響，也要看到它不利的影響。

（一）財(cái)會(huì)工作難度增加

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”是一個(gè)利好消息，但是對(duì)于在企業(yè)從事財(cái)會(huì)工作的員工來(lái)講，無(wú)疑使他們的工作更加繁瑣，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員首先要去學(xué)習(xí)并且熟練掌握比以前工作更加繁瑣的增值稅收制度。如果哪些財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有做好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后帶來(lái)的變化，不了解新的稅務(wù)系統(tǒng)，不會(huì)熟練操作，就可能在稅務(wù)核算和繳納過(guò)程出現(xiàn)人為的失誤，這樣就會(huì)損害企業(yè)和國(guó)家的利益。

（二）少部分企業(yè)的稅負(fù)變相增加

調(diào)查結(jié)果顯示，有一小部分企業(yè)，比如，對(duì)于一些小規(guī)模納稅人，他們的主要營(yíng)運(yùn)成本是房屋租金、勞動(dòng)力和物業(yè)管理費(fèi)等，增值稅不能抵扣這些支出，而他們其他的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也非常少，因此，這類(lèi)企業(yè)在總體獲益不多，這樣營(yíng)改增的意義就大大地縮小了。此外，還有一部分不需要購(gòu)置大型設(shè)備的服務(wù)性的行業(yè)，他們的固定成本等較高，而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣的比重就非常低，導(dǎo)致稅基過(guò)高，變相增加稅負(fù)。此外，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)供應(yīng)商和服務(wù)商產(chǎn)生約束，不僅不會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)還會(huì)增加他們的稅負(fù)。

“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的影響可能體現(xiàn)在當(dāng)期發(fā)生的計(jì)算沖突上，這將對(duì)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈造成不利的影響。產(chǎn)業(yè)鏈可以通過(guò)各種方式來(lái)提高價(jià)格，以此來(lái)降低成本，如果缺乏必要的監(jiān)管制度，企業(yè)有機(jī)可乘，就會(huì)使某些企業(yè)借機(jī)壟斷價(jià)格。

三、針對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

首先，營(yíng)改增實(shí)施后要提高企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的貫徹執(zhí)行力，提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)可以采取對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)的形式或者讓他們集體自主學(xué)習(xí)或討論，讓他們更好地了解相關(guān)稅收政策，針對(duì)新的政策，企業(yè)可以制訂出有利于企業(yè)發(fā)展的管理策略，以此為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)更好地發(fā)展。其次，加強(qiáng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，從而使稅改制度更加完善。部分企業(yè)要客觀對(duì)待自己企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，不要盲目夸大，這些現(xiàn)象可能是暫時(shí)的，我們要把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)。面對(duì)抵扣難的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入了解企業(yè)抵扣難，難在哪里，雙方進(jìn)行協(xié)商，盡可能地解決企業(yè)進(jìn)項(xiàng)難的問(wèn)題。