薛瑞花

摘 要 近年來，電子商務(wù)（本文簡稱電商）在我國興起并得到快速的發(fā)展。其在創(chuàng)造效益、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，由于電子商務(wù)自身的虛擬性、隱蔽性等特點(diǎn)，使得我國現(xiàn)行稅制對(duì)電商銷售環(huán)境中的電商經(jīng)營行為征稅的難度較大。然而，隨著我國電商經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，如果不對(duì)電商經(jīng)濟(jì)實(shí)施科學(xué)的稅收征管，將會(huì)導(dǎo)致我國潛在稅源和財(cái)政收入的流失。我國應(yīng)當(dāng)借鑒成熟發(fā)達(dá)國家的電商稅收征管體系，來完善我國稅收征管體系，并依據(jù)稅制來調(diào)節(jié)電商與線下貿(mào)易的矛盾，發(fā)揮二者各自的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞 電商 稅收征管 電子發(fā)票 避稅地

一、現(xiàn)代電商行業(yè)相關(guān)稅收征管問題

（一）現(xiàn)代電商行業(yè)的稅收征管體系存在問題

1.電商行業(yè)的納稅人身份和課稅對(duì)象確認(rèn)界限模糊。在電商活動(dòng)中，交易雙方的身份、票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票都是基于網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)據(jù)記載的。然而，網(wǎng)絡(luò)銷售本身的隱蔽性和流動(dòng)性較高，消費(fèi)者、商家都可以用網(wǎng)絡(luò)名稱甚至匿名并隱藏地址，導(dǎo)致難以查證其真實(shí)身份，這對(duì)稅收征管工作帶來了不小的難度。

在電商交易中，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定課稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失效，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅對(duì)象的確認(rèn)難度加大。在電商網(wǎng)站上，只需要購買數(shù)據(jù)便可以瀏覽和下載內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是轉(zhuǎn)讓所得，其行為是銷售商品還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。雖然推行營改增，絕大多數(shù)電商的銷售行為應(yīng)征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對(duì)象上，目前稅法還缺乏明確的規(guī)定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。

2.納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)和期限難以判定?，F(xiàn)行稅制卻不適合電商的情況，由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，電商網(wǎng)站上的交易瞬間就能完成，傳統(tǒng)的商品流通和銷售環(huán)節(jié)被省略。貿(mào)易活動(dòng)的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質(zhì)發(fā)票，又沒有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以貨幣支付當(dāng)天為納稅時(shí)間還是以發(fā)貨當(dāng)天為納稅時(shí)間無法斷定。而且電商經(jīng)濟(jì)中的虛擬化和隱蔽性，導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確定，稅法中的屬地原則難以落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以斷定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。這一系列的問題使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按照現(xiàn)行稅法來對(duì)電商企業(yè)征稅。

（二）電商企業(yè)的稅款征收難度大

1.獲取會(huì)計(jì)賬簿的難度大。電商行業(yè)是國家扶持的新型產(chǎn)業(yè)，一直給予稅收上的優(yōu)惠。傳統(tǒng)的企業(yè)有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，而中國目前還未出臺(tái)針對(duì)電商征稅的相關(guān)法律法規(guī)。電商并沒有統(tǒng)一的電子發(fā)票，而且很多潛在的稅務(wù)證據(jù)在信息化環(huán)境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導(dǎo)致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價(jià)格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得電商企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)賬簿，加大了征稅的難度，導(dǎo)致稅款更大程度地流失。

2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來了困難。如今，出現(xiàn)的電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實(shí)施，省略了一些中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致電商從業(yè)者更簡易就能偷逃稅。而且計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展也導(dǎo)致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。

3.缺乏明確的電商企業(yè)稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵(lì)電商的穩(wěn)健發(fā)展，暫時(shí)對(duì)電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業(yè)發(fā)展時(shí)間長，已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)鏈，有完善的物流和技術(shù)的支持。可見電商稅收政策的制定與一國的經(jīng)濟(jì)、國情、科技水平、財(cái)政收入來源有關(guān)。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)，對(duì)其征稅需要克服很多的技術(shù)問題，如何追蹤電商企業(yè)的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務(wù)征收平臺(tái)，依靠納稅人自覺納稅是很不現(xiàn)實(shí)的。

二、電商行業(yè)的稅收征管策略

（一）完善電商稅收制度基礎(chǔ)

1.建立電商的稅務(wù)登記制度。為了解決稅務(wù)要素的不確定性，可以根據(jù)本國電商的發(fā)展情況，制定合適的稅務(wù)登記制度。稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)該對(duì)電商行業(yè)從業(yè)主體采取實(shí)名制的管理方式，電商行業(yè)經(jīng)營主體也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記，并提供包括身份證在內(nèi)的真實(shí)材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業(yè)的稅收征管法律體系，建立電商行業(yè)登記管理的綜合協(xié)調(diào)部門，并且應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)積極研究和立法規(guī)范，以防稅源的流失。

2.制定明確的電商稅收法規(guī)。第一，堅(jiān)持稅收公平性原則。世界各國的電商發(fā)展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導(dǎo)稅收中性原則，規(guī)定電商的國內(nèi)網(wǎng)上交易零稅率和國際零關(guān)稅。電商在美國和中國的地位和創(chuàng)造的價(jià)值是不一樣的，如果中國也對(duì)電商實(shí)行免稅政策，將會(huì)使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發(fā)展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅(jiān)持對(duì)電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統(tǒng)貿(mào)易中，還是通過電商模式交易，都應(yīng)繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅(jiān)持稅收公平，可以減少利用電商進(jìn)行偷稅、漏稅的現(xiàn)象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規(guī)定電商繳納稅款的具體時(shí)間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的電商行業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于電商行業(yè)的稅收體系不斷進(jìn)行完善和改進(jìn)，優(yōu)化稅收管理體系，加大稅收監(jiān)管力度，出臺(tái)各種優(yōu)惠政策并及時(shí)發(fā)布信息，以鼓勵(lì)電商行業(yè)從業(yè)者自覺繳稅。構(gòu)建合理的電商交易稅收跟蹤網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將我國電商銷售經(jīng)濟(jì)行為及時(shí)反饋到稅務(wù)系統(tǒng)中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅(jiān)持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商的納稅數(shù)額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據(jù)，以電商是否在中國境內(nèi)運(yùn)營為準(zhǔn)，電商在中國境內(nèi)獲得營業(yè)利潤，達(dá)到一定數(shù)額，根據(jù)現(xiàn)行稅制繳納稅額。在增值稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)，通過網(wǎng)上的商品交易要和傳統(tǒng)交易繳納同樣的稅款，體現(xiàn)稅負(fù)平等。電商交易超過規(guī)定數(shù)量，視為滿足征稅條件。勞務(wù)與數(shù)字式的商品，可以按現(xiàn)行稅制中的無形資產(chǎn)稅率征稅。

（二）搭建電商的稅收技術(shù)支持平臺(tái)

1.使用電商交易專用發(fā)票，建立信息化的稅收監(jiān)管體系。為了加強(qiáng)對(duì)電商經(jīng)濟(jì)的稅收征管，應(yīng)引入電商交易專用發(fā)票，并通過專用網(wǎng)絡(luò)渠道發(fā)往銀行才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。應(yīng)當(dāng)制定專門針對(duì)電商經(jīng)濟(jì)支付上的稅收監(jiān)管體系，要采用大數(shù)據(jù)、持續(xù)性審計(jì)等方式加強(qiáng)追蹤、稽查與交易監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)與金融機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識(shí)別號(hào)、銀行賬號(hào)等信息與金融機(jī)構(gòu)共享電商交易信息，以做到實(shí)時(shí)監(jiān)控電商交易。

2.建立完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也要加強(qiáng)信息化建設(shè)，應(yīng)進(jìn)一步完善電子商務(wù)和電子政務(wù)建設(shè)，以提高政策信息公開的透明度。使得稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的服務(wù)社會(huì)功能更加突出，以更好地公開對(duì)電商經(jīng)營行為的征稅政策及具體措施，以更好地普及有關(guān)電商稅務(wù)的政策和知識(shí)，從而增強(qiáng)電商從業(yè)者的積極主動(dòng)納稅意識(shí)。

（作者單位為北京南北天地科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 王文清，梁富山，肖丹生.電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].稅務(wù)研究，2016（02）.

[2] 陳瑤瑤，任高飛.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代電子商務(wù)稅收征管問題探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2017（1）：97-100.

[3] 張?zhí)m芳，臺(tái)鑫鑫.淺析當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].智富時(shí)代，2017（3）.endprint