潘小藝

[摘要]“十八”大以來(lái)，國(guó)家大力支持中小企業(yè)發(fā)展，目前，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30%，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，緩解就業(yè)壓力保持社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量?，F(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在缺陷、逃避稅收、發(fā)展融資壓力等對(duì)企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料與數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，造成會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)，加大了他們對(duì)中小企業(yè)做出準(zhǔn)確、公正、合理的審計(jì)結(jié)果的難度。文章從中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與因素出發(fā)，實(shí)質(zhì)性探討舞弊常見(jiàn)動(dòng)機(jī)與幾種常用手段，提出了應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，指出現(xiàn)今中小企業(yè)審計(jì)的不足之處，提出建設(shè)目標(biāo)，期望能為我國(guó)中小企業(yè)構(gòu)建科學(xué)空間審計(jì)信息提供一定的理論參考。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；舞弊

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731190

相對(duì)較大型企業(yè)而言，中小型企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，同時(shí)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)上存在先天的缺陷，對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料與數(shù)據(jù)容易失真。企業(yè)所有者和內(nèi)部管理者無(wú)法依據(jù)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，外部潛在投資者的不信任更是不利于企業(yè)的發(fā)展融資；企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真還會(huì)增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德腐敗行為，助長(zhǎng)道德腐敗的風(fēng)氣。故而外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)第三方審計(jì)的作用對(duì)于中小企業(yè)的重要性尤為突出，故此不得不關(guān)注中小企業(yè)在第三方審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及其產(chǎn)生成因

中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指中小企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在中小型企業(yè)里產(chǎn)生的來(lái)由有以下幾種。

11企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

在中小規(guī)模企業(yè)里，內(nèi)部人員的素養(yǎng)文化程度普遍有限，非專業(yè)化財(cái)務(wù)從業(yè)人員普遍存在，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)財(cái)務(wù)工作的精確性、合理性和合法性的要求不高，財(cái)務(wù)管理觀念不強(qiáng)，使從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知度不足，通常只是在記賬、算賬和報(bào)賬層次。

12企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在缺陷

中小企業(yè)所有權(quán)過(guò)分集中，管理、治理層的高度統(tǒng)一，使企業(yè)管理者權(quán)限凌駕于內(nèi)控之上，由此滋生出財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)制度不合規(guī)、不合法。主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理、選用上的不合理，財(cái)務(wù)主管往往是兼任出納的管理層親屬好友，而親屬好友又常常不是會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

13發(fā)展融資壓力所致

中小型企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力普遍不強(qiáng)，融資較為艱難。要向商業(yè)銀行或信貸金融企業(yè)融資，需要向金融企業(yè)提供公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況方面的信息，金融機(jī)構(gòu)為保證還款，對(duì)貸款企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)普遍較高，而這類企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況往往沒(méi)有達(dá)到商業(yè)銀行與信貸機(jī)構(gòu)的融資標(biāo)準(zhǔn)，故而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假，以期獲取融資資金。

14政府職能管理制度有待改進(jìn)

政府對(duì)于企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)過(guò)多，從事一般性行業(yè)的企業(yè)就要直接或間接受政府稅務(wù)、工商、質(zhì)檢、物價(jià)、城管、環(huán)衛(wèi)、城建、消防等部門(mén)的管理，特殊性行業(yè)還要有林業(yè)局、食品安全局、醫(yī)藥管理局、資源管理局等。作為中小型企業(yè)，需要跟這些政府管理部門(mén)維持良好的關(guān)系，而由此發(fā)生的費(fèi)用中很大一部分依照正規(guī)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理又會(huì)受到政府監(jiān)督部門(mén)的約束。

15從會(huì)計(jì)師事務(wù)角度來(lái)看

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)人員本身綜合素質(zhì)和職業(yè)道德方面等。

不少規(guī)模小的被審計(jì)單位，沒(méi)有依照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》建立適合單位規(guī)模和運(yùn)行特征的、可以有效實(shí)施質(zhì)量控制目標(biāo)的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)道德程度更是直接影響著業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時(shí)審計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)需要考慮成本效益原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是以盈利為目的的企業(yè)，企業(yè)的審計(jì)委托業(yè)務(wù)的費(fèi)用與企業(yè)規(guī)模與利潤(rùn)掛鉤，意味著審計(jì)機(jī)構(gòu)承接中小企業(yè)審計(jì)時(shí)業(yè)務(wù)費(fèi)用不會(huì)高，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中就必須考慮成本效益原則，放棄某些獲取成本大的審計(jì)證據(jù)，讓業(yè)務(wù)成本可接受，也加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2中小企業(yè)舞弊常見(jiàn)動(dòng)機(jī)與手段

重大錯(cuò)報(bào)的主要發(fā)生原因之一為企業(yè)管理層的舞弊。在我國(guó)，中小企業(yè)存在人員結(jié)構(gòu)不清、財(cái)務(wù)制度不全、管理水平低下等的弊端，同時(shí)企業(yè)的生存、發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)激烈。生存、發(fā)展的壓力與動(dòng)機(jī)，是產(chǎn)生舞弊的根本原因。結(jié)合中小企業(yè)固有的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度管理制度方面的缺陷，舞弊的主要手段如下。

21關(guān)聯(lián)交易

利用關(guān)聯(lián)交易的主要有兩種目的，一是利用虛假交易，實(shí)現(xiàn)高銷(xiāo)售額欺騙投資者。如2015年參仙源參業(yè)股份有限公司造假案就是典型的利用關(guān)聯(lián)交易的造假事件。

二是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率的差異，進(jìn)行企業(yè)間的利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。若是關(guān)聯(lián)單位中一邊是在優(yōu)惠期間、區(qū)域里的單位或享受15%稅率的高新技術(shù)單位，采取低于或高于市場(chǎng)價(jià)格甚至直接虛構(gòu)交易內(nèi)容等措施，實(shí)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)或直接轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)，以期減輕整體稅負(fù)。

22篡改票據(jù)，隱瞞收入，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

中小企業(yè)因?yàn)槠湄?cái)務(wù)管理制度的缺陷，對(duì)于原始票據(jù)管理沒(méi)有大企業(yè)嚴(yán)格，故而企業(yè)管理層為應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的檢查故意篡改或偽造原始票據(jù)或原始憑證，隱瞞收入或費(fèi)用時(shí)，審計(jì)人員難以識(shí)別。

23設(shè)置賬外賬

設(shè)置賬外賬，俗稱內(nèi)賬外賬，雖然會(huì)計(jì)法上明確規(guī)定單位只能有一套賬，但現(xiàn)在我國(guó)政府相關(guān)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容和范圍認(rèn)知狹隘，不夠重視對(duì)非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督審計(jì)，特別是對(duì)中小企業(yè)審計(jì)監(jiān)管的不重視。現(xiàn)今中小規(guī)模公司很多都存在分內(nèi)賬外賬的作為，用于滿足公司內(nèi)部管理者管理需要和應(yīng)對(duì)外部的監(jiān)察審計(jì)等情況。

24混淆和亂用會(huì)計(jì)政策endprint

中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員故意混淆和亂用會(huì)計(jì)政策的情形也非常常見(jiàn)。主要有以下兩種做法。

241利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目對(duì)具體情況規(guī)定并不明確，在資產(chǎn)的計(jì)提和回轉(zhuǎn)上沒(méi)有明晰的計(jì)算程序，公司財(cái)務(wù)人員依照公司的當(dāng)期生產(chǎn)發(fā)展要求多提、少提以及回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，借助變換計(jì)量方法來(lái)調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。

242混淆資本性支出和收益性支出

中小規(guī)模公司可能有兩種辦法混淆資本性支出與收益性支出，一是故意將研發(fā)與開(kāi)發(fā)支出混同，將應(yīng)該費(fèi)用化的研發(fā)支出列入可以資本化開(kāi)發(fā)支出，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。二是利息資本化。財(cái)務(wù)人員故意將已應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的在建工程不予結(jié)轉(zhuǎn)，由此延長(zhǎng)借款利息資本化時(shí)間，調(diào)整公司當(dāng)期利潤(rùn)。

25利用存貨、其他應(yīng)收款等科目性質(zhì)

在存貨計(jì)量計(jì)價(jià)過(guò)程中，故意增加或減少期末存貨資產(chǎn)，使存貨的單位成本失常；操縱存貨流通環(huán)節(jié)，虛增存貨成本；虛報(bào)存貨毀損或盤(pán)盈盤(pán)虧等都可以調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。股東侵占公司資產(chǎn)、實(shí)行隱形投資、變相資金拆借和費(fèi)用簽單等現(xiàn)象在中小規(guī)模公司中不難見(jiàn)到，公司財(cái)務(wù)通常通過(guò)其他應(yīng)收應(yīng)付款使這些原本不合規(guī)的賬目賬面合理化，更是由于企業(yè)管理層的上下串通，審計(jì)人員難以得出該科目資本是否合理的正確結(jié)論。

26利用收入確認(rèn)

表現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)賬面需要，提早或推延收入的確認(rèn)。把合乎收入條件的已銷(xiāo)商品貨物先不開(kāi)稅務(wù)發(fā)票，若是收到貨款先在預(yù)收賬款科目存儲(chǔ)；或是將風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)轉(zhuǎn)移的商品提早確認(rèn)為本期收入。而審計(jì)人員在檢查交易資料時(shí)主要是依照發(fā)票作為原始憑證確認(rèn)是否是該項(xiàng)交易的。

舞弊的手段還有很多，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中得出正確結(jié)論有著一定的影響。舞弊，特別是公司管理層上下串通的舞弊往往能欺騙審計(jì)人員，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，從而無(wú)法切實(shí)評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的始終，它既有固有的客觀性，表現(xiàn)在獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師意志而存在，故而注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法利用主觀行動(dòng)規(guī)避它。又有一定的主觀性，人為因素能增大或減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)主體唯有從自身出發(fā)，規(guī)范審計(jì)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)、自身權(quán)益。

31從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制出發(fā)

事務(wù)所作為審計(jì)主體，所處行業(yè)是一個(gè)依靠信譽(yù)的行業(yè)，審計(jì)失敗對(duì)機(jī)構(gòu)的負(fù)面影響不可謂不大。故而會(huì)計(jì)師事務(wù)所需從自身出發(fā)，設(shè)立符合單位規(guī)模、運(yùn)行特征的，并且能夠有效實(shí)施質(zhì)量控制的政策與程序，在此前提下保證執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中不至于為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)所主導(dǎo)，影響職業(yè)判斷。

事務(wù)所按照國(guó)家《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》文件設(shè)計(jì)、執(zhí)行、維護(hù)的審計(jì)質(zhì)量控制程序，應(yīng)該體現(xiàn)在事前、事中、事后控制三方面。在事前控制方面有明確對(duì)業(yè)務(wù)承接的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；事中控制有業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)咨詢和分歧意見(jiàn)處理；事后控制方面有業(yè)務(wù)工作底稿的三級(jí)復(fù)核、歸檔保密和限時(shí)保存等實(shí)施行有效控制等。完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度，進(jìn)而設(shè)立并實(shí)行科學(xué)、合理的相應(yīng)控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要保障。

32從審計(jì)人員自身出發(fā)，切實(shí)提高審計(jì)水平

從提升審計(jì)人員自身執(zhí)業(yè)能力起，是切實(shí)提升業(yè)務(wù)水平、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最基礎(chǔ)，也是最為有效的辦法。審計(jì)人員在三方關(guān)系中需遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表簽署審計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體可以從以下五個(gè)方面著手降低風(fēng)險(xiǎn)。

321業(yè)務(wù)承接

審計(jì)業(yè)務(wù)承接開(kāi)始，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)尾隨審計(jì)人員了，審計(jì)業(yè)務(wù)承接決策是控制風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。最先，需明確能否做到遵守職業(yè)道德完成業(yè)務(wù)；其次，自身的專業(yè)勝任能力是否達(dá)到業(yè)務(wù)要求；再次，要考慮被審計(jì)單位的管理層誠(chéng)信問(wèn)題；最后，是業(yè)務(wù)過(guò)程中所必需的審計(jì)資源和時(shí)間是否具備。

322業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷力的提升

強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，制定完善規(guī)章制度固然重要，審計(jì)人員要想維護(hù)自身權(quán)益不受意外損傷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須得保持和提升業(yè)務(wù)水平與職業(yè)判斷力。審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)際案例分析、參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方法幫助理解和掌握?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)嚴(yán)格按既定程序，以此來(lái)提升業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力。

323重點(diǎn)科目、重大異常交易會(huì)計(jì)處理

對(duì)于重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目如銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等，重大與異常交易的審計(jì)處理，在可能的情況下，對(duì)其進(jìn)行詳查而不是抽樣，能有效降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以2011年中小企業(yè)上海奇想青晨的對(duì)銀行單據(jù)造假案為例，奇想青晨公司虛增銷(xiāo)售收入，為了平衡財(cái)務(wù)報(bào)表，虛構(gòu)企業(yè)在建工程與預(yù)付賬款科目余額，誣捏銀行回執(zhí)單、對(duì)賬單，并且金額巨大，審計(jì)人員沒(méi)有詳查這些單據(jù)跟實(shí)地評(píng)估工程，沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行銀行函證和重點(diǎn)盤(pán)查，對(duì)奇想青晨財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表公允的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

324加強(qiáng)與客戶的溝通與聯(lián)系

加強(qiáng)與客戶的聯(lián)系溝通，以尊重、理解、信任為前提，做到有的放矢，注意傾聽(tīng)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊，累計(jì)錯(cuò)報(bào)等，盡快與客戶聯(lián)系溝通，說(shuō)服客戶調(diào)整，利用重要性水平，把錯(cuò)報(bào)金額降低到能夠接受的水平。

325從企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)出發(fā)，發(fā)現(xiàn)可能有的舞弊手段

在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，還能從公司的舞弊動(dòng)機(jī)考慮，思考被審計(jì)單位或許會(huì)有舞弊伎倆，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中的職業(yè)判斷與錯(cuò)報(bào)敏銳性。例如中小企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合政府某項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件，審計(jì)人員可以推斷該企業(yè)可能在申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)優(yōu)惠，并通過(guò)綜合運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等程序，獲得充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。

33建立信息化審計(jì)

目前，我國(guó)中小規(guī)模企業(yè)眾多，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)更多是由這類公司提供，審計(jì)活動(dòng)費(fèi)用都不會(huì)太高，執(zhí)業(yè)人員在獲取審計(jì)證據(jù)活動(dòng)中可能要充分考慮成本效益，那么對(duì)于有些無(wú)法替代但獲得成本高的證據(jù)，關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的，審計(jì)人員當(dāng)然無(wú)法增加其他證據(jù)數(shù)量來(lái)代替該證據(jù)質(zhì)量。那么審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)就突顯出來(lái)了。endprint

331審計(jì)信息化概念與優(yōu)勢(shì)

審計(jì)信息化就是維系審計(jì)和計(jì)算機(jī)科學(xué)、網(wǎng)絡(luò)和電子數(shù)據(jù)處理技術(shù)而進(jìn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)。它使審計(jì)資源得到廣泛配置和運(yùn)用，大大提高審計(jì)效率。還借助現(xiàn)代信息技術(shù)的快速、準(zhǔn)確、可跨越時(shí)空限制等特點(diǎn)，使全面審計(jì)變?yōu)榭赡?。同時(shí)對(duì)大批網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，綜合調(diào)用管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外資源，大大減輕審計(jì)人員收集資料的難度，將原本繁雜的審計(jì)任務(wù)變得快捷、簡(jiǎn)單。

332審計(jì)信息化的基本方法

一為繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)。又稱黑盒審計(jì)，做法是避開(kāi)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，執(zhí)業(yè)人員手工對(duì)輸入的原始憑證進(jìn)行分類處理，最后將處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)輸出結(jié)果相核查，結(jié)果一致就認(rèn)定計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)正確，反之則錯(cuò)誤。

二為通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)。也稱白盒審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行全面審計(jì)，包括計(jì)算機(jī)的輸入、輸出、應(yīng)用程序、內(nèi)部控制和硬件可靠性等，直接審計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)運(yùn)行的正確性和可靠性。

4中小企業(yè)審計(jì)建設(shè)目標(biāo)

筆者認(rèn)為，中小企業(yè)審計(jì)的發(fā)展建設(shè)目標(biāo)主要有三點(diǎn)：

一是審計(jì)主體幫助建立與完善符合中小企業(yè)規(guī)模的基本內(nèi)部控制，使中小企業(yè)內(nèi)部控制不再拘泥于形式?；镜膬?nèi)部控制就能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它的前提是制定的程序能夠有效落實(shí)，要求是基本保證公司財(cái)產(chǎn)是安全和完整的，公司內(nèi)部有暢通的溝通渠道和明確的崗位責(zé)任分配。

二是加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全符合運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)模、運(yùn)行特征的，可以施行質(zhì)量控制目標(biāo)的政策與程序，針對(duì)質(zhì)量控制的適應(yīng)情況、應(yīng)對(duì)措施等方面進(jìn)行計(jì)提細(xì)分和描述，使得審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中有規(guī)章制度可循可依，同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，磨刀不誤砍柴工，做到貴精不貴多，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是強(qiáng)化信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)控施行實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)學(xué)校和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)時(shí)加大對(duì)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的培養(yǎng)力度，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)多進(jìn)行模擬實(shí)際操作，深入理解審計(jì)信息化和會(huì)計(jì)信息化。審計(jì)過(guò)程中依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，密切與銀行之間的聯(lián)系，使得中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。

5結(jié)論

目前，中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)眾多，中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)今社會(huì)亟待解決的問(wèn)題之一，筆者希望通過(guò)對(duì)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，給承接中小企業(yè)審計(jì)的審計(jì)人員敲起思想上的警鐘和提供理論上的幫助，同時(shí)希望我國(guó)中小企業(yè)合理利用現(xiàn)代化信息技術(shù)及各類資源，控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。以上只是筆者一些淺見(jiàn)，若有不當(dāng)之處，請(qǐng)大家指正。

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