關淑華+吳哈麗

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個控制流程、機制與制度的體系，建立該體系的目的是為了杜絕舞弊、浪費、濫用職權、管理不當?shù)刃袨?、保證行政事業(yè)單位有效履行公共受托責任?，F(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中自我評價反饋還有待加強。因此，文章梳理了相關學者關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系以及自我評價反饋的文獻，提出在內(nèi)部控制體系中如何加強自我評價反饋的目標、基本原則，并提出了加強自我評價反饋的對策和建議，要把握好內(nèi)部控制體系的基本要求，在做好組織領導、監(jiān)督管理、宣傳推廣等工作的基礎上，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制前期戰(zhàn)略部署、部門協(xié)調(diào)配合、工作進度和成效跟蹤、信息報道宣傳等領域的自我評價反饋，不斷改進和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 自我評價 反饋 基本原則

中圖分類號：F234.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-106-02

在中國經(jīng)濟社會中，行政事業(yè)單位是一個特殊的組織群體，它承擔著制定政策并組織實施的重要職責，以提供各種社會服務為直接目的，財政撥款是其主要資金來源，可以說，行政事業(yè)單位是中國社會發(fā)展走向的主導者，完善的內(nèi)部控制體系是引導行政事業(yè)單位發(fā)揮作用的重要因素。有關內(nèi)部控制的概念提出的時間并不早，但是內(nèi)部控制的理念和思想?yún)s早已深入到實際生活中。然而，與企業(yè)、非營利組織等其他社會法人組織相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理狀況卻相對落后，與其肩負的重要社會職責有失匹配，一些問題受到社會各界的廣泛關注，引發(fā)了社會矛盾。因此，如何提高行政事業(yè)單位管理水平，在內(nèi)部控制體系中如何加強自我評價反饋已經(jīng)成為一個迫切需要解決的問題。

一、內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作目標

內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作就是要對內(nèi)部控制進行基礎性評價、過程性評價和結(jié)果性評價，是指單位、企業(yè)要對單位內(nèi)部控制體系的具體情況進行全面的“摸底”、分析和思考評價。內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作目標，旨在通過評價反饋工作，實現(xiàn)兩種導向：一是在實踐中立足于實際需要改進和完善內(nèi)部控制體系，以便我們在實踐中明確掌握體系中的基本要求和重點內(nèi)容，確保各項工作有的放矢，緊緊圍繞著單位企業(yè)各項重點工作，推進內(nèi)部控制體系更好地發(fā)揮作用；二是“以評促建”，旨在實踐中準確找到內(nèi)部控制體系實施中的不足之處，從薄弱環(huán)節(jié)下手不斷改進內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制體系的建立與實施。

二、內(nèi)部控制體系中自我評價反饋的基本工作原則

（一）全面性原則

在內(nèi)部控制體系中進行自我評價反饋，要實現(xiàn)行政事業(yè)單位各個部門、各個層級的全面覆蓋，將單位部門及其各項業(yè)務工作納入到評價反饋的重要內(nèi)容中，力求內(nèi)部控制體系全面覆蓋單位的中心工作和經(jīng)濟業(yè)務活動，著力提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效性和綜合反映的真實水平。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制體系自我評價反饋，要在基于全面評價的基礎上堅持重要性原則，增強對行政事業(yè)單位重要工作業(yè)務和重點的、高風險領域的關注，對于涉及到內(nèi)部權力集中方面的工作和部門要加強評價反饋，對這些重點工作領域和關鍵部門崗位著力防范、監(jiān)測和自我評價反饋，杜絕任何可能危害行政事業(yè)單位發(fā)展和人民財產(chǎn)安全的重大風險。因此，行政事業(yè)單位在進行自我評價反饋時，要緊密結(jié)合單位的實際情況，明確重點，強化對權力集中的、涉及較大金額的、危害可能發(fā)生概率較高的工作領域和業(yè)務的關注。

（三）問題導向原則

內(nèi)部控制體系中的自我評價反饋，要堅持問題導向原則，準確把握單位內(nèi)部管理的問題，從薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，在風險隱患中積極反思尋找處理方法。尤其是，在內(nèi)部控制體系中，對于已經(jīng)發(fā)生的、既定成為事實的風險事件，要堅持從問題源頭處理出發(fā)，強化其處理整改，進一步把握單位內(nèi)部控制體系改進的方向和重點。

（四）適應性原則

內(nèi)部控制體系中的自我評價反饋，不能脫離于行政事業(yè)單位實際情況來進行，要深入研究和分析行政事業(yè)單位的業(yè)務工作性質(zhì)、工作范圍，構建科學的內(nèi)部控制管理架構，準確把握一切業(yè)務經(jīng)濟活動的評價和信息反饋，所制定的內(nèi)部控制體系和改進方案要與單位內(nèi)外部環(huán)境相適應，基于基本事實作為內(nèi)部控制體系中自我評價反饋的主要依據(jù)。

三、內(nèi)部控制體系中加強自我評價反饋工作的對策和建議

（一）做好基礎性工作

1.做好組織領導工作。要發(fā)揮各地區(qū)、各部門以及行政事業(yè)單位的組織領導作用，強化對內(nèi)部控制體系的自我評價反饋工作的組織領導。要著力提高單位領導人員和管理者的認識，精心組織內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作，增強他們對全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價反饋工作的認識，基于其重要意義和價值出發(fā)成立相應的領導小組，制定嚴格的內(nèi)部控制評價反饋工作實施方案。要做好內(nèi)部控制評價反饋工作的前期戰(zhàn)略部署工作，促進各個部門之間協(xié)調(diào)工作，建立相應的平臺對工作進度、權力集中和資金相關的領域進行跟蹤，強化對內(nèi)部控制評價反饋工作的指導督促等，“以評促建”，通過評價反饋工作方式進一步提升單位內(nèi)部控制水平，做好內(nèi)部控制體系中的基礎性評價工作、分析工作和完善工作。

2.推進方案細化、責任落實。各單位要立足于內(nèi)部控制體系實施的實際情況，加強對自我評價反饋工作的組織落實。要采取措施細化自我評價反饋工作方案，明確自我評價反饋工作職責，落實自我評價反饋工作任務。要根據(jù)人員和問題成立內(nèi)部控制體系中的評價反饋領導小組，根據(jù)相關方案要求明確分工。在進行自我評價反饋工作時要實現(xiàn)齊抓共管，堅持貫徹實施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的同時，要積極從單位層面出發(fā)，和有關部門及崗位工作人員進行溝通、協(xié)調(diào)，結(jié)合具體的業(yè)務工作來進行科學的評價監(jiān)督與信息反饋等，從而使各個工作人員成為內(nèi)部控制體系中自我評價反饋工作的主體。要嚴格按照內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作統(tǒng)一部署，設置相應的內(nèi)控職能評價反饋部門，在部門聯(lián)動機制下充分發(fā)揮內(nèi)控職能評價反饋部門的牽頭作用，確保內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作的第一責任人，推進內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作更好地落實。endprint

3.實施宣傳推廣與交流。要準確把握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價反饋工作的意義，為單位改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強風險管理與提高風險意識，加強各個部門交流溝通和實現(xiàn)信息對稱，加強單位內(nèi)部監(jiān)督制約提供一定的基礎。要積極宣傳推廣內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作及其成果，多層次、全方位地通過電視、廣播、網(wǎng)絡等對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系自我評價反饋工作持續(xù)宣傳報道，選擇具有代表性的、成果明顯的先進單位進行表彰和鼓勵，以現(xiàn)場交流會、網(wǎng)上論壇等形式，發(fā)揮自我評價反饋工作做得比較好的先進單位的作用。

（二）專項評價反饋工作

1.推進全面監(jiān)督檢查。要嚴格按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的規(guī)定和要求，積極開展內(nèi)部控制專項評價反饋工作，提高評價結(jié)果的真實性和有效性。要強化對自我評價反饋工作進展情況的監(jiān)督檢查，從整體上提高工作人員的工作進度，在部門的監(jiān)督指導下采取有力的改進措施完善內(nèi)部控制體系。要強化對自我評價反饋工作評價結(jié)果的監(jiān)督檢查，確保評價過程的公平性和有效性，對在評價反饋工作中以任何形式來弄虛作假的單位和人員嚴懲不貸，嚴肅追究評價反饋工作信息不真實的單位和人員的責任。要把握好內(nèi)部控制專項評價反饋工作的重點，對單位內(nèi)部控制體系的建立與實施進行評價反饋，合理設計，合理評估，根據(jù)實際的運作情況來實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的針對性和有效性。

2.推進重點領域自我評價反饋。要讓單位內(nèi)部控制體系真正發(fā)揮作用，必須減少各個部門工作人員對評價反饋信息的干預，控制職能人員之間要做到工作業(yè)務分離，對重點業(yè)務工作的、職權較為集中的人員要采取措施引導他們積極進行自我評價反饋，對工作、權力以及內(nèi)部控制體系的運行實施積極發(fā)表意見、提出問題，防止行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系因人員職權集中、相互串通、權力濫用等而失去了它原本的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是由人建立的，離不開工作人員的行使，要通過內(nèi)部控制職能人員的自我評價反饋信息，來發(fā)現(xiàn)他們心理上、思想上和技能上的問題，要嚴格按照內(nèi)部控制實施的要求嚴肅內(nèi)部控制的程序。行政事業(yè)單位在設計和實施內(nèi)部控制體系時，要堅持成本效益原則，在減少成本的基礎上著力提升控制效果，設置相應的控制環(huán)節(jié)和措施，對內(nèi)部控制體系全面進行評價。要在常規(guī)業(yè)務設置的基礎上，增強內(nèi)部控制體系對不經(jīng)常發(fā)生或未預計到工作領域的關注，以相對穩(wěn)定性為導向通過監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)不足和缺陷，集思廣益從工作人員的評價信息反饋中有針對性地完善內(nèi)部控制體系。

3.創(chuàng)新自我評價反饋方式。要有安全、穩(wěn)健、有效的內(nèi)部控制體系作為支撐，嚴格按照內(nèi)部控制相關管理規(guī)定，引導人員進行規(guī)范的自我評價反饋，就必須創(chuàng)新自我評價反饋方式，采用日常評價反饋和專項評價反饋方式提高評價反饋信息的有效性。一方面，要通過日常評價反饋實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)性監(jiān)督、檢查和改進。對內(nèi)部控制體系建立和實施的整體情況進行常規(guī)性的自我評價反饋，確保評價反饋的連續(xù)性、全面性和動態(tài)性。要立足于實際情況對內(nèi)部控制體系的缺陷進行評價反饋，結(jié)合具體的工作體驗進行科學的認定和報告。要對單位內(nèi)部控制管理監(jiān)督的組織結(jié)構進行評價反饋，對單位內(nèi)部審計的監(jiān)督職能、管理控制職能、評價職能、服務職能進行全面性評價。另一方面，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程進行評價反饋，實現(xiàn)自我評價內(nèi)容、方法以及最終的結(jié)果的規(guī)范運作。要建立自我評價信息反饋委員會，根據(jù)法律法規(guī)要求采取適當?shù)淖晕以u價程序和方法，通過監(jiān)督檢查形成自我評價的結(jié)論，確保內(nèi)部控制體系及相關組織結(jié)構、工作活動、業(yè)務流程、關鍵崗位等進行全面性的評價。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制體系中的自我評價反饋，是對行政事業(yè)單位整個內(nèi)部控制體系進行評價，要對內(nèi)部控制體系建設、實施和運行進行全面性評價反饋。要堅持客觀性原則、風險導向原則、問題導向原則、獨立性原則、全面性原則、科學性原則、適用性原則等建立科學的內(nèi)部控制自我評價標準；要對內(nèi)部控制體系的實施過程和結(jié)果進行評價；成立相關組織機構對與內(nèi)部控制體系相關的單位發(fā)展戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理、財務報告、資產(chǎn)安全等進行評價，從而提高內(nèi)部控制體系的完整性、合理性、有效性。

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（作者單位：關淑華，黑龍江民族職業(yè)學院；吳哈麗，哈爾濱市第二醫(yī)院 黑龍江哈爾濱 150000）

[第一作者簡介：關淑華（1973—），女，滿族，本科學歷，黑龍江民族職業(yè)學院計劃財務處，高級會計師，研究方向：財務管理。]

（責編：若佳）endprint