郜佳音

【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為我國高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的一項重要內(nèi)容，成為高校加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和預(yù)防腐敗的重要措施之一。其中校辦企業(yè)作為高校資產(chǎn)的一部分，可能存在管理不善、內(nèi)控制度不健全、企業(yè)負(fù)責(zé)人履職不力等問題，成為國有資產(chǎn)流失的重災(zāi)區(qū)及滋生腐敗等問題的溫床，因此必須加強(qiáng)對校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作?，F(xiàn)筆者結(jié)合實踐，從完善相關(guān)規(guī)章制度、做好審計工作規(guī)劃等方面探討如何做好校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

【關(guān)鍵詞】校辦企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；難點；策略

一、校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）審計主體

校企經(jīng)責(zé)審計應(yīng)由被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的上級主管部門或組織（人事）部門等以書面形式委托內(nèi)部審計部門予以審計，高校內(nèi)部審計部門主要負(fù)責(zé)實施。

（二）審計內(nèi)容

校企經(jīng)責(zé)審計是通過查閱被審計期間校辦企業(yè)的財務(wù)報表、會計賬簿、會議紀(jì)要等有關(guān)資料，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)是財務(wù)收支審計，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步查清領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況，遵守國家政策法規(guī)情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、財務(wù)收支及資產(chǎn)質(zhì)量情況、內(nèi)部管理狀況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守有關(guān)廉政規(guī)定的情況、其他需要審計的事項。

另外由于內(nèi)部控制在保證校辦企業(yè)資金、資產(chǎn)、資源安全完整，保證會計信息真實、準(zhǔn)確等方面發(fā)揮著重要作用，因此在校企經(jīng)責(zé)審計中也應(yīng)重點關(guān)注校辦企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行情況。

（三）審計時間

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)接受審計監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，對重點地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次。

（四）審計程序

根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第一百零二條實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序，校企經(jīng)責(zé)審計的程序主要包括：進(jìn)行審前調(diào)查、編制項目審計實施方案、送達(dá)審計通知書、實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、起草審計報告并征求被審計企業(yè)和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人意見、出具審計結(jié)果報告等文書。

（五）審計整改

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》規(guī)定：被審計單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認(rèn)真研究，整改結(jié)果在書面告知審計機(jī)關(guān)的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

二、校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作難點

通過校企經(jīng)責(zé)審計可以摸清企業(yè)家底，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的問題，規(guī)范校辦企業(yè)運營，加強(qiáng)對校辦企業(yè)的監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步保障國有資產(chǎn)的保值增值。同時通過正確評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)了校辦企業(yè)的廉政建設(shè)和反腐敗工作，對業(yè)績顯著的領(lǐng)導(dǎo)干部給予積極評價，也是一種良好的激勵措施。但現(xiàn)階段，要做好校企經(jīng)責(zé)審計工作還存在很多困難?，F(xiàn)筆者結(jié)合審計工作實踐，探討主要的工作難點：

（一）缺乏規(guī)章制度，審計風(fēng)險增加。審計需要明確的“規(guī)尺”來衡量發(fā)現(xiàn)的問題，但現(xiàn)階段專門針對校企經(jīng)責(zé)審計的規(guī)章制度并不多。很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)章制度主要針對的是國資委管理的國有企業(yè)或是高校的部、處、室、學(xué)院（系）等，而對于高校作為出資人成立的校辦企業(yè)只能參照執(zhí)行。審計定性依據(jù)不充分、政策法規(guī)不明確，需要審計人員根據(jù)自身經(jīng)驗進(jìn)行判斷，從而加大了審計風(fēng)險。主要包括以下兩點：

1、缺乏經(jīng)濟(jì)目標(biāo)考核依據(jù)。要考核評價某領(lǐng)導(dǎo)干部是否完成任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，首先要清楚該領(lǐng)導(dǎo)干部有哪些經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)及其范圍和權(quán)限。但現(xiàn)實條件下，很多校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職初期并未與高校簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，造成審計部門無法對其完成情況進(jìn)行全面評價，只能客觀評價該企業(yè)的經(jīng)營情況。

2、缺乏審計定性依據(jù)。高校是校辦企業(yè)的出資人，因此校辦企業(yè)不可避免會有一定的事業(yè)單位屬性，但作為企業(yè)又需要自負(fù)盈虧，搞好經(jīng)營業(yè)績。高校的規(guī)章制度并不適合完全照搬到校辦企業(yè)。例如，在對校辦企業(yè)薪酬體系合理性進(jìn)行評價時，由于高校管理部門對校辦企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的薪酬獎勵等無相關(guān)考核指標(biāo)，員工的發(fā)放無相關(guān)規(guī)定，使得審計部門缺乏定性依據(jù)。又如，高校對院系、部處公務(wù)接待的標(biāo)準(zhǔn)、范圍等有嚴(yán)格規(guī)定，要求校辦企業(yè)參照執(zhí)行，但從審計角度講“參照執(zhí)行”可能導(dǎo)致審計定性上出現(xiàn)模棱兩可的情況，造成審計無規(guī)可依。

（二）審計取得規(guī)范資料難。審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息等為依據(jù)，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任。被審計單位的財務(wù)人員水平較高，內(nèi)部控制制度完善且得到良好執(zhí)行，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的規(guī)范、可靠，為審計工作提供良好的基礎(chǔ)與依據(jù)。但有的校辦企業(yè)沒有較為完善的內(nèi)部控制制度或并未嚴(yán)格執(zhí)行，有的專業(yè)財務(wù)人員較少，或身兼數(shù)職、力不從心，或業(yè)務(wù)水平不高，這都增加了內(nèi)部審計的工作量，增大了審計風(fēng)險。

（三）堅持“先審后離”難。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采取先審計后離任的做法有利于取得被審計單位的積極配合，便于審計工作的開展，也有利于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以審計結(jié)果作為安排使用干部的依據(jù)，提高了審計報告的利用效果。但在實際工作中，由于校辦企業(yè)干部人事工作的特殊性，委托部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才下達(dá)審計任務(wù)，因此很多審計工作都是在離任后進(jìn)行的，此時被審計校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)脫離了原工作崗位，可能出現(xiàn)不積極配合審計工作的情況，加大了審計工作的難度，同時審計結(jié)果作為干部考核任用依據(jù)的作用也大為減弱，降低了審計工作的意義。

（四）審計整改落實難。由于職責(zé)分工不同，審計部門對審計中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違紀(jì)案件線索，移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門立案處理；對因?qū)徲嬍侄蜗拗贫y以查清的問題疑點，移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門進(jìn)行檢查。審計部門對于校辦企業(yè)的審計整改只能監(jiān)督、督促、協(xié)助，并沒有相應(yīng)權(quán)限予以整改，特別是一些普遍性、傾向性、苗頭性的問題，可能涉及到體制機(jī)制問題、歷史遺留問題和其他疑難問題，整改涉及面廣、難度大、所需時間久，加之缺乏有效的部門聯(lián)動機(jī)制和科學(xué)的問責(zé)制度，沒有真正形成整改合力，難以保證整改工作的及時落實。endprint

三、深化校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

（一）完善相關(guān)規(guī)章制度。包括但不限于以下幾個方面：一是明確校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。高校應(yīng)每年與校辦企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，包括預(yù)計的收益、利潤、應(yīng)上交的資源占用費等，以便審計采用量化指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，并深入分析原因，區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等，使審計評價做到責(zé)任清楚、明確，同時也有利于建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為下一任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作打下基礎(chǔ)。二是制定專門針對校辦企業(yè)的規(guī)章制度。高校應(yīng)根據(jù)國家、教育部最新的法律法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)自身特點及時制定專門的規(guī)章制度，使審計依據(jù)更合理、貼切，易于被審計對象接受審計意見，使審計工作的開展更加順利。

（二）加強(qiáng)校辦企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，提升財務(wù)人員工作水平。完善的內(nèi)部控制制度以及高水平的財務(wù)運作有助于保證審計測試的質(zhì)量，使基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)與資料更加準(zhǔn)確、可靠，減少審計抽查的范圍和時間，降低審計風(fēng)險。因此，一方面校辦企業(yè)要加強(qiáng)對重點流程環(huán)節(jié)的內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范工作流程，例如：是否明確了貨幣資金的職責(zé)分工與授權(quán)審批，是否遵守現(xiàn)金管理條例等；另一方面內(nèi)部審計部門也要重視核查校辦企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行，應(yīng)在確定重要業(yè)務(wù)類別和流程的基礎(chǔ)上，審查和評價各業(yè)務(wù)所對應(yīng)的內(nèi)部控制及財務(wù)活動，通過深入分析發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險和潛在風(fēng)險，以提高審計質(zhì)量，促進(jìn)校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）做好“任中審計”，抓住審計重點。一方面，由于任中審計使審計監(jiān)督關(guān)口前移，可充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的預(yù)警和防范作用，減輕離任審計的壓力，有效解決審用脫節(jié)和“先離后審”的問題，使審計成果得到及時、有效地利用，因此委托部門應(yīng)在年初經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議上制定任中審計的工作計劃以便審計部門合理安排審計時間；另一方面，內(nèi)部審計部門要認(rèn)真做好審前調(diào)查，集中力量抓住審計重點。通過控制測試，初步評價校辦企業(yè)提供的基礎(chǔ)性會計記錄等資料的可靠性和充分性，評價其內(nèi)部控制的可依賴性，較科學(xué)地確定校辦企業(yè)的總體檢查風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險，采取相應(yīng)審計方法，抓住審計重點，既控制了檢查風(fēng)險，又節(jié)約了資源，避免了隨意性和盲目性，做到有的放矢。

（四）規(guī)范審計整改，強(qiáng)化結(jié)果運用。建立規(guī)章制度確保審計整改落實，促使相關(guān)部門重視審計問題的整改。被審計校辦企業(yè)應(yīng)將落實審計整改工作納入領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策范疇，制定審計整改工作方案，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析原因，強(qiáng)化內(nèi)部管理、完善相關(guān)制度；內(nèi)部審計部門要開展審計整改跟蹤檢查，監(jiān)督被審計單位審計整改工作的開展情況，必要時進(jìn)行后續(xù)審計，將違規(guī)違紀(jì)問題嚴(yán)重、屢審屢犯、審計整改不力的列為重點督查對象，提出處理措施；資產(chǎn)管理部門需協(xié)助解決整改中有關(guān)資產(chǎn)管理方面的問題；組織人事部門應(yīng)把審計整改落實情況作為被審計人員任職考核的重要依據(jù)；紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核查處理審計移交的問題線索。各業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)對審計結(jié)果和審計整改過程中反映的問題及時進(jìn)行研究，并將其作為規(guī)范校辦企業(yè)管理，完善校辦企業(yè)規(guī)章制度的參考依據(jù)。

（五）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)水平。高校需從經(jīng)費上支持內(nèi)部審計人員積極參加各種培訓(xùn)，了解最新審計時訊，增加同相關(guān)院校審計部門的交流與學(xué)習(xí)。在部門內(nèi)部，定期開展學(xué)習(xí)，探討業(yè)務(wù)問題，分享經(jīng)驗教訓(xùn)，學(xué)習(xí)梳理政策法規(guī)。同時，高校內(nèi)部審計可充分利用社會審計力量，依托優(yōu)質(zhì)社會中介機(jī)構(gòu)，采用內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合形式開展校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)。實現(xiàn)社會審計以“做”為主，偏重對審計工作量的操作，學(xué)校審計處以“管”為主，偏重對審計工作質(zhì)的把控的工作模式，最大限度地發(fā)揮專職審計人員的作用，提高審計工作效率。

四、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前形勢下，校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作仍有待加強(qiáng)與改進(jìn)，這不僅需要審計部門在實踐中不斷的摸索經(jīng)驗教訓(xùn)，更需要多方的共同努力，才能使其更好的為校辦企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，促進(jìn)校辦企業(yè)管理水平的提高及國有資產(chǎn)的保值增值。

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