摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐漸融入到企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)管理中。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是我國(guó)企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容，越來越多的受到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響。本文在介紹基于COSO理論的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造框架體系的基礎(chǔ)上，深入分析網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特點(diǎn)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造的不足，提出了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造的優(yōu)化路徑。筆者認(rèn)為，要從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境、控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面完善，并將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與會(huì)計(jì)流程的各個(gè)部分緊密結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入、處理和監(jiān)控的科學(xué)化。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；流程再造；框架體系

一、引言

21世紀(jì)以來，我國(guó)的信息化建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，各大企業(yè)逐漸將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融入到企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)管理之中，對(duì)提高企業(yè)運(yùn)行效率具有重要作用。企業(yè)會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)管理體系的重要內(nèi)容，我國(guó)近年來也頒布了一系列促進(jìn)會(huì)計(jì)控制體系建立健全的規(guī)范性文件，但是信息化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)控制體系有重要的影響，既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，許多企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步完善傳統(tǒng)的工作方式和業(yè)務(wù)流程，作出了創(chuàng)造性的變革。本文的核心目的，是在介紹會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造框架體系的基礎(chǔ)上，深入分析網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特點(diǎn)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造的不足，并在框架內(nèi)提出互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造的優(yōu)化路徑。

二、研究現(xiàn)狀

目前關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究很多，主要集中在特定類型企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策研究?jī)蓚€(gè)大方面。首先，在針對(duì)性的個(gè)案研究方面，賈紅、朱夫南等強(qiáng)調(diào)了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并從風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制和制度規(guī)范三個(gè)方面分析了我國(guó)大部分商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，并以實(shí)際案例為基礎(chǔ)提出解決對(duì)策。 其次，在關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策研究方面，孫懿、張?jiān)秸J(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息安全，但是大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在意識(shí)很薄弱、信息化程度較低以及管理人員素質(zhì)參差不齊等問題，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展造成了巨大的阻力，他們認(rèn)為要從意識(shí)、制度和人員素質(zhì)三個(gè)方面進(jìn)行完善。

關(guān)于會(huì)計(jì)流程再造的研究相對(duì)少很多，學(xué)者主要關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)流程再造和ERP系統(tǒng)與會(huì)計(jì)流程再造的聯(lián)系。宋薇與蔡曉恒認(rèn)為采取ERP技術(shù)再造會(huì)計(jì)流程是非常必要和緊迫的，他們以仿真手工環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程的問題為基礎(chǔ)進(jìn)行了ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)流程分析，從企業(yè)成本收益的角度進(jìn)行了論證，并給出了會(huì)計(jì)流程再造的完善建議。李英紅則結(jié)合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的特點(diǎn)，從數(shù)據(jù)的采集、加工、存儲(chǔ)和輸出四個(gè)方面結(jié)合信息技術(shù)進(jìn)行了詳盡分析，認(rèn)為信息化時(shí)代下運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)流程再造進(jìn)行完善是能夠極大提高企業(yè)運(yùn)行的效率和效益的。

總體上，已有的關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制欲流程再造多是定性說明，大多數(shù)對(duì)策建議是泛泛而談。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的開放型、數(shù)據(jù)處理的分散性和共享性等諸多方面都超過了傳統(tǒng)時(shí)代的信息系統(tǒng)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與流程再造進(jìn)行定位分析是很有必要的。

三、基于COSO理論的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造框架介紹

企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是會(huì)計(jì)控制體系，會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)部控制框架則是重中之重。無論是理論研究還是實(shí)際操作，都有涉及到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，不同學(xué)者或者應(yīng)用環(huán)境下構(gòu)建的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制框架都有所差異，其中最權(quán)威的則是1992年COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》。美國(guó)COSO的內(nèi)部控制理論框架將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容分為五個(gè)部分，分別是內(nèi)部環(huán)境、控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督。（圖）

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境指的是單位內(nèi)部相關(guān)管理層、員工的行為與理念，以及相關(guān)的規(guī)章制度等。具體來說，包括領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層的管理方式、經(jīng)營(yíng)方法、權(quán)責(zé)分配與人力資源管理，內(nèi)部員工的價(jià)值觀與工作態(tài)度，相關(guān)的規(guī)章制度等?？刂颇繕?biāo)指的是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)在構(gòu)建之初所要實(shí)現(xiàn)的建設(shè)性目標(biāo)，如保障該系統(tǒng)的合法性、系統(tǒng)處理的效率和準(zhǔn)確性、運(yùn)行的安全可靠、可操作性與可維護(hù)性等。風(fēng)險(xiǎn)管理指的是對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、緩解或者消除的一套具體機(jī)制，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展等內(nèi)外部條件的變化而變化?？刂苹顒?dòng)指的是促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)規(guī)定和指令，其存在于企業(yè)組織的各個(gè)方面，如授權(quán)、調(diào)整、批準(zhǔn)、績(jī)效評(píng)估等。內(nèi)部監(jiān)督指的是對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)控，保證良性運(yùn)行的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并向上級(jí)反映，根據(jù)問題的嚴(yán)重性選擇反饋對(duì)象。

■ 基于COSO理論的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造框架圖

四、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造的優(yōu)化路徑

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度的新的時(shí)代，對(duì)人們的生產(chǎn)、生活方式產(chǎn)生了巨大影響，每個(gè)人或多或少的受信息化的影響。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的主要特點(diǎn)是信息爆炸、傳播媒介多、傳播迅速快。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造體系，本文以基于COSO理論的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與流程再造框架為基礎(chǔ)提出優(yōu)化建議。

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

在內(nèi)部環(huán)境方面，要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立扁平化的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系。同時(shí)建立管理層與員工的線上交流平臺(tái)，確保會(huì)計(jì)賬務(wù)相關(guān)信息溝通的及時(shí)性與高效性。另外也要在管理理念和制度上進(jìn)行更新，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理理念引入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中來。在控制目標(biāo)方面，要將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合起來，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高控制目標(biāo)建立的科學(xué)性和先進(jìn)性，同時(shí)構(gòu)建信息化的績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，相關(guān)部門要建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來有效預(yù)防和緩解財(cái)務(wù)預(yù)算方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門可以單獨(dú)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。在控制活動(dòng)方面，為了避免會(huì)計(jì)信息被人為修改和盜取，企業(yè)單位可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來保護(hù)會(huì)計(jì)信息。如設(shè)置驗(yàn)證碼或者動(dòng)態(tài)密碼來保護(hù)信息，或者前期對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算加密和備份，這樣信息的接觸者就難以進(jìn)行不合規(guī)的操作。在內(nèi)部監(jiān)督方面，要成立會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)程序都要在審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下進(jìn)行，通過信息系統(tǒng)技術(shù)和嚴(yán)格審計(jì)來保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良性運(yùn)行。當(dāng)然，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德引導(dǎo)也是非常重要的。

2.會(huì)計(jì)流程再造的優(yōu)化措施

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程的主要問題是信息單一、流程孤立和監(jiān)控難度大，這主要源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程缺乏數(shù)據(jù)信息的加工處理，主要以紙質(zhì)形式呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，雖然遵循了嚴(yán)格的呈現(xiàn)，但是相對(duì)效率較低。在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，要將會(huì)計(jì)流程的各個(gè)部分與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)連接起來。會(huì)計(jì)流程包括賬目的輸入、財(cái)務(wù)報(bào)表分類匯總與反饋用戶，通過建立一整套的會(huì)計(jì)流程信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入的電子化，這將極大的提高工作效率，同時(shí)能夠囊括各個(gè)業(yè)務(wù)部門的賬務(wù)信息，同時(shí)對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)線上動(dòng)態(tài)分類、合并和整理，減少人為干預(yù)，提高數(shù)據(jù)處理的精確性。另外，可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)跟蹤的特點(diǎn)，對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，并及時(shí)反饋，為管理部門的決策提供科學(xué)依據(jù)。

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作者簡(jiǎn)介：侯博楠（1992.03- ）女，漢族，河北省邯鄲市人，佳木斯大學(xué)研究生部，2015級(jí)研究生；通訊作者：李維剛，男，黑龍江伊春人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，黑龍江省管理學(xué)會(huì)理事、副秘書長(zhǎng)，黑龍江省管理科學(xué)與工程學(xué)會(huì)理事，佳木斯市政府特約研究員endprint