(中南林業(yè)科技大學，湖南 長沙 410004)

商業(yè)銀行“營改增”達到預期效果了嗎

謝靜伊

(中南林業(yè)科技大學，湖南 長沙 410004)

本文以商業(yè)銀行為研究對象，針對某商業(yè)銀行進行分析，對營改增是否達到預期效果進行了詳細分析。本文主要從總體背景、動機與預期效果、實例分析、原因分析及對策建議等四個方面對該議題進行了分析與闡述。

營改增；商業(yè)銀行；稅負

營改增是指將營業(yè)稅和增值稅合并，廢除營業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅，這一改革完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度，避免了重復征稅。如今我國的改革已邁入深水區(qū)，傳統(tǒng)的工業(yè)產(chǎn)業(yè)對于國民經(jīng)濟的影響在降低，相比之下，新興第三產(chǎn)業(yè)對于GDP增長的影響作用越來越大。隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，稅制改革的迫切性增強，營改增已是必然趨勢。全面實行營改增，不僅能最大限度地減少重復征稅的問題，減低企業(yè)的運營負擔，還能激發(fā)整體市場活力，擴展和完善增值稅抵扣鏈條，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供政策支持。最重要的是，營改增的實施還能有效改善我國“三駕馬車”驅(qū)動式的經(jīng)濟發(fā)展模式，促進經(jīng)濟統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展。自從商業(yè)銀行全面實施營改增以來，學術(shù)界對于其預期目標是否實現(xiàn)各持己見，商業(yè)銀行“營改增”達到預期效果了嗎？筆者現(xiàn)就此進行深入的探討。

一、總體背景

1994年，我國進行了財稅體制改革，長期以來，營業(yè)稅和增值稅在我國稅收收入體系中占據(jù)著舉足輕重的地位，是影響國民經(jīng)濟發(fā)展的兩大重要稅種。根據(jù)我國稅法規(guī)定，對于商業(yè)銀行，其計稅營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)?？傮w來說，銀行的營業(yè)收入大致包括兩個方面，其中占比最大的為利息收入，即吸收存款和發(fā)放貸款的利息收支差額，另一部分為提供金融服務收取的費用，包括提供各種輔助服務收取的手續(xù)費和傭金。由于營業(yè)稅無法抵扣，稅率相對國際市場同業(yè)水平及國內(nèi)市場其他行業(yè)水平也較高，稅制上的弊端使得我國銀行業(yè)的發(fā)展遭受到了一定程度的限制。隨著大金融時代的到來，金融資本在國際市場上的流動越來越頻繁，國際資本的融合給金融行業(yè)帶來了更大的風險和挑戰(zhàn)。為適應經(jīng)濟全球化和資本全球化大環(huán)境的要求，釋放政策紅利，為我國金融行業(yè)發(fā)展提供穩(wěn)健的國內(nèi)市場，使其進入國際市場時具備更高的競爭力，已然成為當前改革的必然要求。自2016年5月1日起，為確保企業(yè)稅負只減不增，“營改增”由試點范圍擴大到所有企業(yè)，其中就包括金融業(yè)。放水養(yǎng)魚式的稅制大改革，用政府短期內(nèi)稅收收入的“減”，換取全社會各行業(yè)各領(lǐng)域持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，對于我國當前推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的影響重大。

二、必要性與預期效果

“營改增”總體來說造福了廣大企業(yè)，但是由于改革時間較短，優(yōu)勢尚未完全發(fā)揮，顯現(xiàn)出一些弊端。由于稅收是我國財政收入的主要來源，“營改增”政策的推進會對經(jīng)濟社會產(chǎn)生長遠的影響。

(一)商業(yè)銀行“營改增”之必要性

“營改增”并不是簡單意義上的稅制簡并，而是國民經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，經(jīng)濟、政治體制對稅制改革的適時要求，它對整個社會經(jīng)濟生活將產(chǎn)生深遠的影響。

1.調(diào)整結(jié)構(gòu)，促進轉(zhuǎn)型。隨著改革進入深水區(qū)，我國經(jīng)濟急需轉(zhuǎn)型，舊的稅收體制已越來越不適應時代的要求，由于重復征稅，使得我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)稅負加重，市場競爭力被削弱，因而，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，改革稅制使之與國際趨同已刻不容緩。

2.優(yōu)化結(jié)構(gòu)，促進發(fā)展。長期以來，營業(yè)稅與增值稅雙軌運行的稅制是我國稅制的主要內(nèi)容，由于營業(yè)稅對營業(yè)收入全額征稅，而增值稅只對收入增值額、即差額征稅，因此導致了不同企業(yè)之間稅負不公平，進而導致各不同行業(yè)之間征稅不公平，最終反映到對企業(yè)的市場競爭力的影響上，很容易使得稅負重的企業(yè)走上偷稅漏稅的道路，敗壞經(jīng)濟市場風氣，不利于保證國家財政稅收，對國民經(jīng)濟的健康運行造成了嚴重影響。這一制度的實施，對同一環(huán)節(jié)減少了重復征稅，為企業(yè)減輕了稅負，使得各企業(yè)納稅趨于公平化合理化。稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善營造了一個公平的市場競爭環(huán)境，從宏觀上有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.完善稅制，增強競爭力。長期以來，我國企業(yè)稅制較重，其中重要原因在于征稅不合理，尤其是重復征稅，加重了企業(yè)的成本，導致企業(yè)市場競爭力降低，特別是使一些外向型出口企業(yè)參與國際競爭的優(yōu)勢降低，這樣容易造成出口企業(yè)利潤下降甚至虧本，進而導致這些企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，主營業(yè)務由出口轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，加劇了國內(nèi)市場的惡性競爭。“營改增”后，我國稅制與國際通行稅制接軌，稅制進一步完善，企業(yè)的稅收成本下降，營業(yè)利潤率增強，大大提高了我國企業(yè)在國際市場上參與資源配置的能力和國際競爭力。

4.“營改增”提供給企業(yè)更多的發(fā)展空間。企業(yè)可以充分地吸收政策紅利，制定適合本企業(yè)自己生存發(fā)展的一套較靈活的發(fā)展模式。

(二)商業(yè)銀行“營改增”之預期效果

1、“營改增”既是機遇，也是挑戰(zhàn)。面對當下嚴峻的經(jīng)濟下行壓力，營改增的全面實施可以說是優(yōu)勢顯著的一項舉措，它擴展了企業(yè)的利潤空間，給企業(yè)提供了更多的發(fā)展機會，推動了經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。雖然增值稅抵扣鏈條的完善會使得商業(yè)銀行相應的運營成本上升，但是稅制的國際化趨同必然有利于商業(yè)銀行的長遠發(fā)展。因此，商業(yè)銀行應順應改革趨勢，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)。

2、“營改增”利在當下，功在長遠。從短期來看，國家制定營改增政策的目的在于為商業(yè)銀行減稅，促進商業(yè)銀行的發(fā)展，提高銀行的盈利水平；從長遠來看則是為了促進銀行業(yè)經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型，使之更加適應經(jīng)濟全球化的需求，提高國家整體經(jīng)濟水平。

3、“營改增”帶來長期利好。市場分工的不斷細化，還意味著將有更多新的行業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展壯大，從而擴大就業(yè)，所以對于步入新常態(tài)的中國經(jīng)濟而言，全面推行“營改增”可謂一項謀一域而促全局的重大改革。金融行業(yè)作為與民生和國民經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)的一個重要領(lǐng)域，若能充分吸收“營改增”的利好，利用增值稅抵扣發(fā)票抵扣相關(guān)業(yè)務的進項稅額，從而達到降低成本、提高利潤的目的，從長遠來看會使商業(yè)銀行受益。

4、“營改增”推動整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。實際上，商業(yè)銀行實施“營改增”后，打通了銀行業(yè)與上下游企業(yè)的增值稅抵扣鏈條，商業(yè)銀行開具的與貸款業(yè)務及金融服務有關(guān)的增值稅抵扣發(fā)票將發(fā)揮重大作用，減輕了上下游企業(yè)的稅負，但同時勢必也要求相關(guān)企業(yè)跟進制定一系列配套政策。對于廣大購房者而言，憑商業(yè)銀行開具的貸款增值稅憑證有可能實現(xiàn)個稅的部分抵扣。從總體來看，營改增規(guī)范了稅收的征管，優(yōu)化了資源配置，激發(fā)了市場潛力，最終促進整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

三、以某商業(yè)銀行為例分析實際效果

商業(yè)銀行實行“營改增”后實際效果如何？其繳納的稅金究竟是增加還是減少？現(xiàn)以某國有商業(yè)銀行2017年1季度和2016年1季度所繳稅額的數(shù)據(jù)進行對比來分析實際效果。2016年1季度，該商業(yè)銀行利息收入24426萬元，同期利息支出為10565萬元，利息凈收入為13861萬元，營業(yè)收入為32109萬元，經(jīng)計算，該季度應繳納的營業(yè)稅為1185萬元；相比之下，2017年1季度，該商業(yè)銀行利息收入25008萬元，同期利息支出為11364萬元，利息凈收入為13644萬元，營業(yè)收入為31525萬元，經(jīng)計算，該季度應繳納的增值稅為1409萬元。

某商業(yè)銀行2017年1季度與2016年1季度繳稅對比 單位：萬元、%

從以上表中數(shù)據(jù)可以看出，該商業(yè)銀行2017年1季度其營業(yè)收入比2016年1季度下降了584萬元，下降幅度為1.82%，但該商業(yè)銀行2017年1季度繳納的增值稅反而比2016年1季度繳納的營業(yè)稅多了224萬元，繳稅增幅為18.9%，亦即在營業(yè)收入下降的情況下，2017年1季度比去年同期反而多繳了稅。據(jù)此得知，該商業(yè)銀行實行營改增后實際效果并不理想，沒有達到預期效果，這樣既不利于釋放改革紅利，充分利用稅收杠桿刺激經(jīng)濟發(fā)展，也會在一定程度上擠壓商業(yè)銀行的利潤空間，從而影響商業(yè)銀行的竟爭力。

四、原因分析及對策建議

據(jù)分析，該商業(yè)銀行營改增后繳稅額不降反增，有其深刻的原因；一是2017年1季度該商業(yè)銀行最大的支出即利息支出有11364萬元，占營業(yè)收入31525萬元的比重為36.05%，按照目前實施的營改增方案，不能進行進項稅額抵扣。二是該商業(yè)銀行2017年1季度能夠予以抵扣的進項稅額僅為1732萬元，其占應繳增值稅額的比重僅為7.38%，抵扣的作用明顯不足。三是虛增收入加重了商業(yè)銀行的稅收負擔。眾所周知，在合同約定的貸款合同期限內(nèi)，不管借款人是否還款，商業(yè)銀行都必須按照合同約定將貸款利息計入收入，據(jù)統(tǒng)計，2017年3月末該商業(yè)銀行堆積的應收未收利息高達7246萬元，占營業(yè)收入的比重高達22.98%，帳面上如此多的虛增收入，嚴重加重了該行的稅收負擔。針對商業(yè)銀行營改增后暴露出來的問題，尤其是商業(yè)銀行營改增后繳稅額不降反增，有必要提出一些行之有效的對策建議，從而有效降低商業(yè)銀行的稅負，使“營改增”發(fā)揮它應有的作用。

(一)分批抵扣，降低稅負。鑒于目前利息支出占營業(yè)收入的比重太大，如全部進行進項稅額抵扣的話，在某個特定期間對國家財政稅收的影響過大，進而會很大程度地影響到當期整個國民經(jīng)濟的收支平衡。因而可以考慮按適當比例進行抵扣，可參考購進不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣的方法，如當期先按利息收入產(chǎn)生的進項稅額的30%進行抵扣，以后年度分期按一定比例結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這樣既可降低商業(yè)銀行的稅負，又不至于造成稅收的流失。

(二)科學制定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)的界限是否清楚，對于商業(yè)銀行“營改增”達到其預期效果至關(guān)重要。商業(yè)銀行對于其自身業(yè)務，應明確何為顯性收費業(yè)務，何為隱性收費業(yè)務，將凈利潤或凈收入確定為計稅依據(jù)，即將商業(yè)銀行的中介業(yè)務收入、貸款凈利息收入及投資、擔保收入等作為計稅依據(jù)，計算銷項稅額，同時允許進行正常的進項抵扣。

(三)剔除虛增收入，按實際收入繳稅。眾所周知，商業(yè)銀行的應收未收利息在其營業(yè)收入中占比較大，但它僅僅是銀行未來的收入，在當期并沒有給商業(yè)銀行帶來實際經(jīng)濟效益，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定將其作為增值稅應納稅所得額的計稅依據(jù)。將時間軸拉長來看，對方企業(yè)由于缺乏流動資金或經(jīng)營不景氣導致其應收未收利息收回的概率較小，無形中大大提高了商業(yè)銀行當期的繳稅額，加重了商業(yè)銀行的稅收負擔。因而，有必要剔除應收未收利息等虛增收入，按實際收入入賬，為商業(yè)銀行減稅。

(四)商業(yè)銀行應加強風險防范，優(yōu)化管理體制。對于大額貸款，商業(yè)銀行應當重點監(jiān)督控制，完善信貸管理機制，如可以建立相關(guān)的擔保機制，將信貸風險降至最低。建立科學合理的發(fā)票管理機制，使得在不違法違規(guī)的情況下(即減少虛開發(fā)票的風險，確保業(yè)務真實可靠)，實現(xiàn)增值稅進項稅額能抵則抵、能抵盡抵，最大限度地享受到政策紅利。

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