林秀云

【摘 要】印刷企業(yè)的成本核算是印刷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分，它的作用僅次于生產(chǎn)管理。因為先有生產(chǎn)活動，才有成本核算依據(jù)。但是，成本核算的準(zhǔn)確性，又會反過來影響生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)性。因為只有真實的成本信息，才有可供參考的定價策略，才有可供選擇的投資方案，才能合理制定盈利目標(biāo)。以上的辯證關(guān)系足以說明成本核算的重要性。本文以國有印刷企業(yè)為例分析了當(dāng)前印刷企業(yè)成本核算中存在的一些問題，并提出一些相應(yīng)的對策，特別是重點介紹了目前比較先進的成本核算方法，即作業(yè)成本法，希望對印刷行業(yè)的成本核算研究有所幫助。

【關(guān)鍵詞】印刷企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

當(dāng)今時代是互聯(lián)網(wǎng)時代，電腦、手機占領(lǐng)了書籍、報刊的大部分市場，借款單、付款申請單、費用報銷單、差旅報銷單、賬簿等很多印刷產(chǎn)品被淘汰，印刷行業(yè)受到嚴(yán)重沖擊。但是，由于電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，帶動物流行業(yè)一起飛速發(fā)展，物流需要大量包裝盒，又促進了印刷行業(yè)的發(fā)展，可見，互聯(lián)網(wǎng)又給印刷行業(yè)帶來了新的商機。面對新的時代，新的商機，如何占有一席之地，這是每個印刷企業(yè)都需要研究的問題。重新調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，重新調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略，已經(jīng)勢在必行。除了更換設(shè)備和替換產(chǎn)品，還要打好價格戰(zhàn)，以低價格優(yōu)勢進攻新市場。這就需要應(yīng)用現(xiàn)代的成本核算方法—作業(yè)成本法，它已被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、盈利能力分析等方面，是戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ)。

一、成本核算的重要性

印刷行業(yè)是傳統(tǒng)的工業(yè)制造業(yè)，已經(jīng)有一套科學(xué)系統(tǒng)的管理方法和核算體系。但是隨著技術(shù)的改進和社會的進步，原先的理論和方法開始不適應(yīng)時代的要求，我們要使用新的成本管理和核算方法，即作業(yè)成本法。成本計算容易，成本管理艱難。比如管理層為了某些利益人為干涉成本核算范圍，管理層監(jiān)控不到位導(dǎo)致成本浪費，財務(wù)人員缺乏職業(yè)道德造成成本費用劃分不清，使用傳統(tǒng)成本法核算新業(yè)務(wù)等。針對以上成本核算問題，應(yīng)采取相應(yīng)的改正措施，比如追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，施加必要的成本控制，嚴(yán)格按照財務(wù)制度進行賬務(wù)處理，運用先進的核算方法進行成本核算，大大提高了成本計算結(jié)果的精確度。

印刷企業(yè)成本核算的重要性主要體現(xiàn)在以下3個方面：一是為經(jīng)營決策提供依據(jù)。成本核算結(jié)果可以向經(jīng)營管理者提供基本的成本信息，幫助他們做出正確的決策，如定價、自制和外購的選擇、項目評價等。二是為制定成本計劃、進行成本控制和業(yè)績評價提供依據(jù)。在財務(wù)預(yù)算編制過程中，真實可靠的成本信息是編制預(yù)算的質(zhì)量保證，分析實際成本和計劃成本的差異，考核績效，又能達到控制成本的目的。三是為編制財務(wù)報告提供依據(jù)。企業(yè)需要向股東、債權(quán)人、稅務(wù)局等提供財務(wù)報告，編制財務(wù)報表需要使用存貨成本和已銷產(chǎn)品的成本信息，它們必須按照會計準(zhǔn)則或會計制度的要求來報告，體現(xiàn)真實的資產(chǎn)和收益。

二、 當(dāng)前印刷行業(yè)成本核算存在的問題

1.人為影響成本核算范圍，導(dǎo)致成本失真

這類問題主要針對國有企業(yè)。國有企業(yè)職工人數(shù)多，除了生產(chǎn)人員，還有管理人員和后勤人員。為了低價爭取客戶，企業(yè)經(jīng)常派管理人員和后勤人員干義工，就是跟生產(chǎn)人員一起勞動，不用付加班費，產(chǎn)品的人工成本就變少了。企業(yè)的效益提高了，卻干擾了產(chǎn)品的市場價格，造成惡性競爭。

2.生產(chǎn)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資源浪費，成本偏大

有的企業(yè)開機前沒有調(diào)整好機器，沒有調(diào)整好色彩，沒有調(diào)整好紙張，結(jié)果印出大量重影的圖紙，或者某個板塊出現(xiàn)空白，浪費紙張。打字排版時沒有認真校對，印出的書籍有很多錯別字，又要人工修改，浪費時間。折頁時不小心放錯了順序，頁碼前后顛倒，裝訂好了才發(fā)現(xiàn)，又要重新拆開，重新裝訂。反正返工，重印，已經(jīng)屬于正常的生產(chǎn)部分。這都是無效的成本，浪費人力、物力、財力。

3.財務(wù)人員不嚴(yán)肅執(zhí)行會計制度，成本費用劃分不準(zhǔn)確

按照我國目前的財務(wù)會計制度規(guī)定，營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，屬于期間成本，不屬于產(chǎn)品成本。但是有些國有企業(yè)為了管理費用不超標(biāo)，把一些管理費用的項目歸類到生產(chǎn)成本，造成產(chǎn)品的成本虛增。例如，把汽車費用計入生產(chǎn)成本的運雜費，把一些后勤人員的工資費用計入制造費用的人工成本。

4.大多印刷企業(yè)采用傳統(tǒng)成本法，成本信息精確度不高

傳統(tǒng)成本法，就是制造成本法，以產(chǎn)品作為成本對象，按照各個產(chǎn)品耗用材料、工時占總耗用材料、工時的比例分配制造費用。我國從1993年開始推行這種成本核算方法，理論基礎(chǔ)牢固。但是，在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費用的重要性逐步提高，與傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，如果依舊按照傳統(tǒng)單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配，就會影響成本信息的真實性，導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

三、加強印刷企業(yè)成本核算的對策

1.合理安排生產(chǎn)勞動，真實反映人工成本

針對人為影響成本問題，要加強責(zé)任追究，嚴(yán)厲打擊不當(dāng)行為。日?；牧x工，實際是侵害人權(quán)的行為，剝奪員工應(yīng)有的勞動報酬，這是勞動法不允許的。應(yīng)該支付員工加班補貼，在時間允許的條件下，盡量把工作安排給生產(chǎn)一線員工，提高他們的勞動收入。

2.建立績效考核制度，促進生產(chǎn)成本管理

針對生產(chǎn)管理不嚴(yán)問題，要建立績效考核制度。哪個車間出錯，哪道工序出錯，除了扣除相應(yīng)當(dāng)事人的工資及獎金外，還要扣除組長、車間主任的工資及獎金。同時，進行勞動競賽，哪個車間、哪道工序成品率最高，材料節(jié)省最多，給予獎勵。讓工人懂得把成本與效益掛鉤，加強成本管理。當(dāng)然，企業(yè)也要投入成本進行技能培訓(xùn)，勞動熟練程度提高了，生產(chǎn)效率自然提高，生產(chǎn)成本無形下降。

3.制定詳細明確的財務(wù)規(guī)章制度，正確劃分成本與費用

針對成本費用劃分不清問題，要加強審計力度，督促財會人員嚴(yán)格遵守財務(wù)的各項規(guī)章制度，把錯誤的賬務(wù)處理調(diào)整過來，正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。首先，與經(jīng)營活動有關(guān)的耗費可能計入產(chǎn)品成本，與經(jīng)營活動無關(guān)的耗費，如籌資活動和投資活動的支出，不能計入產(chǎn)品成本。其次，正常的經(jīng)營活動耗費可能計入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動耗費，如災(zāi)害損失、資產(chǎn)減值損失、滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)?，不能計入產(chǎn)品成本。再次，正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本計入期間成本，即期間費用。endprint

4.應(yīng)用最新的作業(yè)成本法，提高成本核算精確度

作業(yè)成本法的基本原理是“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”，主要優(yōu)點是細分制造費用。運用的概念有資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)中心和成本庫，核算過程如下：按工作內(nèi)容劃分不同的作業(yè)類型。確定各類型作業(yè)的作業(yè)動因。把資源耗費歸集到作業(yè)中心，設(shè)置成本庫。計算各作業(yè)成本庫的成本分配率并分攤成本。

印刷企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法核算步驟如下：

（1）按照生產(chǎn)工序設(shè)置制造費用明細賬。例如，制版車間的制造費用、印刷車間的制造費用、裝訂車間的制造費用。

（2）按照生產(chǎn)工段設(shè)置制造費用作業(yè)類型。例如，制版車間的作業(yè)有電腦排版、電分、或CTP直接制版、整版、磨版等；印刷車間的作業(yè)有曬版、調(diào)墨、輪轉(zhuǎn)膠印、平印、上光、貼塑、過油、成品檢查、文字檢查等；裝訂車間的作業(yè)有騎馬訂、平裝、精裝、聯(lián)動機、烊膠、毛本檢查、磨刀等。

（3）按照成本與作業(yè)的關(guān)系確定各項作業(yè)的動因。例如，膠印、平印、零件印刷的成本動因為機器工時，曬版、調(diào)墨、上光、貼塑、過油的成本動因為人工工時，成品檢查、文字檢查的成本動因為檢驗次數(shù)。

（4）按照人工工時百分比把各個車間的制造費用分配到各個作業(yè)。例如，A企業(yè)1月份印刷車間發(fā)生制造費用12萬元，膠印作業(yè)占用人工工時50%，分攤的制造費用就是6萬元。

（5）按照人工工時、機器工時或檢驗次數(shù)把各個作業(yè)的制造費用分配的各個產(chǎn)品。例如，1月份膠印機印刷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，機器運行的小時數(shù)分別是80小時、120小時、40小時，根據(jù)分配到的6萬元制造費用，甲、乙、丙分攤的制造費用分別是2萬元、3萬元、1萬元。

（6）按照產(chǎn)品匯總制造費用。例如，1月份甲產(chǎn)品從制版車間分配到的制造費用是0.2萬元，從印刷車間分配到的制造費用是2萬元，從裝訂車間分配到的制造費用是0.8萬元，那么，它總的制造費用是3萬元。

（7）根據(jù)各個產(chǎn)品的領(lǐng)料單、派工單、制造費用的分配匯總表，計算出各個產(chǎn)品的總成本和單位成本。例如，1月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬件，直接材料費是12萬元，直接人工費是5萬元，制造費用是3萬元，那么總成本是20萬元，單位成本是2元。

從以上核算過程可以看出作業(yè)成本法考慮的因素比較齊全，邏輯性很強，大大提高了成本計算結(jié)果的精確度。同時，現(xiàn)代信息系統(tǒng)ERP為作業(yè)成本法的實施提供了平臺，我們應(yīng)該推廣應(yīng)用該種核算方法。

四、結(jié)束語

成本核算的工作主要由財務(wù)部門負責(zé)，但是如何做好成本核算工作，不是財務(wù)部門單獨思考的問題，這就需要公司各個部門和全體員工的相互配合。設(shè)計部、采購部、生產(chǎn)部、銷售部、財務(wù)部等幾個部門一起討論研究成本差異的原因，從中找出低成本的優(yōu)勢和高成本的節(jié)點，為公司的經(jīng)營方針提出調(diào)整策略。

參考文獻：

[1]2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》.

[2]2017年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《高級會計實務(wù)》.endprint