張冬分

摘要：近幾年來(lái)，隨著我國(guó)反腐力度的加強(qiáng)，我國(guó)開始日漸重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)揮的違法犯紀(jì)作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也被應(yīng)用到越來(lái)越多的地方。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身具備一定的特殊性質(zhì)，很容易導(dǎo)致在審理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)許多風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位必須正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，采取行之有效的措施預(yù)防，盡可能減少經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成因入手分析，期望為風(fēng)險(xiǎn)管控提出一些建設(shè)性措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)管控

一、引言

十八大召開以后，我國(guó)大力加強(qiáng)對(duì)腐敗行為的懲治打擊，堅(jiān)持“蒼蠅”、“老虎”一把抓。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的一個(gè)重要組成部分，可以有效的去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，因此常常被用于國(guó)有企業(yè)、行政事業(yè)單位等。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種較高層次的監(jiān)督方式，是通過(guò)對(duì)在職領(lǐng)導(dǎo)干部所經(jīng)手的財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行還有相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、經(jīng)濟(jì)效益性、合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，從而去考核這些領(lǐng)導(dǎo)干部所履行財(cái)經(jīng)法規(guī)還有經(jīng)濟(jì)職責(zé)的一些情況，是否真正做到了廉潔勤政。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是目前政策性比較強(qiáng)，層次較高，而且涉及范圍比較廣的一種監(jiān)督手段，因此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展潮流，是非常有實(shí)踐意義的。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成因

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不夠完善。相比國(guó)外情況而言，當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)管理制度發(fā)展還不夠成熟，其局限性還是存在的。主要表現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到多方利益的制約，并且這些制約性在某種程度上會(huì)影響最終的審計(jì)結(jié)果，比如有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到外力的傾向性影響。因此，負(fù)責(zé)審計(jì)的工作人員可能會(huì)受到這些外在因素的影響，難以做到完全的公平公正，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的是主觀性的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度中的權(quán)責(zé)分配不夠明確，因此很難保證審計(jì)部門能夠擁有一個(gè)足夠獨(dú)立的權(quán)利，來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在一定的程度上不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不僅是特殊的還是復(fù)雜的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅需要關(guān)注被審計(jì)單位的情況，也需要關(guān)注責(zé)任人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，合法合規(guī)是第一步的，在此基礎(chǔ)之上，所審計(jì)的包括“人”也包括“事”，審計(jì)的難度較大，需要審計(jì)的范圍變得更廣，內(nèi)容變得更多，因此一定程度上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋期是比較長(zhǎng)的，所以它的時(shí)間跨度也相應(yīng)較大，一般的話是在一個(gè)任期以上，這樣拉長(zhǎng)戰(zhàn)線，容易導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)增多，而審計(jì)依據(jù)的話也會(huì)在時(shí)間的推移過(guò)程中不斷的變化和完善，這中間就很有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的制約。一方面，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一領(lǐng)域的投入資金本身就比較少，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本比較短缺，而且審計(jì)的工作比較復(fù)雜緊張，審計(jì)人員又比較多，人多事雜工資不高，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在人員數(shù)量多且構(gòu)成較為復(fù)雜的狀態(tài)下，容易滋生風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)部門從節(jié)省審計(jì)成本角度考慮，大多會(huì)采用抽樣形式完成調(diào)查工作，而這種形式存在不全面的問(wèn)題，很難全面去顧慮到樣本，因此這種形式的調(diào)查方式容易給審計(jì)結(jié)果提供失真的調(diào)查數(shù)據(jù)，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（四）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)較為薄弱。在我國(guó)目前現(xiàn)行法律中，關(guān)于審計(jì)人員審計(jì)失誤所承擔(dān)的法律責(zé)任并未明確規(guī)定，在此基礎(chǔ)之上，審計(jì)人員對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作責(zé)任定位不夠清晰，對(duì)其質(zhì)量要求不高，這蘊(yùn)含了較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)工作本身不僅僅是特殊的，同時(shí)又包含很多內(nèi)容，相比較而言又是復(fù)雜的，要想呈現(xiàn)良好的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員必須具有較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。但當(dāng)前，一些審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)而系統(tǒng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致其專業(yè)能力還不能完全滿足高水平審計(jì)工作的要求，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其工作質(zhì)量和效果也會(huì)受到影響。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)范審計(jì)的法律環(huán)境。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員需要面對(duì)的是審計(jì)的目標(biāo)不夠清晰，考核的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至這兩者都可能出現(xiàn)模糊狀態(tài)。針對(duì)此，需要在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立健全上下一些功夫，把整個(gè)審計(jì)過(guò)程的審計(jì)目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步統(tǒng)一，同時(shí)，使這些概念性的東西能以一個(gè)具體的形式表現(xiàn)出來(lái)，以此來(lái)制約審計(jì)過(guò)程主觀性所產(chǎn)生的誤差，規(guī)范審計(jì)結(jié)果，盡可能的提供最為客觀的審計(jì)結(jié)果。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須得考慮全面，讓審計(jì)評(píng)價(jià)不同的對(duì)象時(shí)能夠普遍適用，同時(shí)必須要建立系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置更加的規(guī)范化，在普遍適用性和規(guī)范化兩方面加重措施，讓審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立更強(qiáng)的相關(guān)性，這能最大程度地使審計(jì)結(jié)果偏差趨于0，進(jìn)一步把控住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)格審計(jì)取證和分析工作，加強(qiáng)調(diào)查與交流。要求審計(jì)人員在深入貫徹規(guī)范流程的基礎(chǔ)之上進(jìn)行實(shí)事求是的審計(jì)結(jié)果匯報(bào)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果提出專業(yè)的審計(jì)意見。同時(shí)需要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的控制，推動(dòng)審計(jì)制度的完善，在制度保駕護(hù)航之下，避免因人為的錯(cuò)誤而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，必須加強(qiáng)在審計(jì)工作前的一個(gè)事前調(diào)查，除了要靠審計(jì)內(nèi)部人員的監(jiān)督之外，還必須要靠群眾的民主監(jiān)督。而審前座談會(huì)是一個(gè)非常好的監(jiān)督形式，通過(guò)被審計(jì)單位的群眾參與會(huì)議，客觀地針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)情況提出想法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職情況進(jìn)行摸底，在心中有數(shù)的前提之下，融人群眾意見，使得調(diào)查效果以好的形式呈現(xiàn)出來(lái)。

（三）采取合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段，講求經(jīng)濟(jì)效益。首先要采取適合的手段，科學(xué)地、規(guī)范地開展此項(xiàng)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一部分是由于審計(jì)成本不足引起的，要避免這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)放在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中討論，一方面，需要采用合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段來(lái)開展此項(xiàng)工作，積極引人先進(jìn)的審計(jì)辦法，提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。另一方面，需要在統(tǒng)一理念的基礎(chǔ)之上，找到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的共同點(diǎn)，在充分融合的基礎(chǔ)之上，開展審計(jì)工作，盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)構(gòu)建，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。負(fù)責(zé)審計(jì)工作的審計(jì)人員是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的關(guān)鍵，近幾年，越來(lái)越多的審計(jì)人員加入到審計(jì)工作當(dāng)中，但是不可否認(rèn)的是，相比較而言，審計(jì)人員的專業(yè)性還是需要提高的?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面人手：一方面，審計(jì)人員需要認(rèn)真深入地學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)知識(shí)，要對(duì)當(dāng)前的法律法規(guī)了解透徹，在實(shí)踐中不斷提升自己的理論和綜合能力，強(qiáng)化自我學(xué)習(xí)的能力。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性的對(duì)這些審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)于已經(jīng)就職時(shí)間長(zhǎng)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在其原有知識(shí)基礎(chǔ)上應(yīng)著重加強(qiáng)新形勢(shì)、新政策方面的培訓(xùn)，對(duì)于還未人職或者人職時(shí)間較短的審計(jì)人員，需要特別關(guān)注其基礎(chǔ)知識(shí)的積累，為其提供扎實(shí)的基礎(chǔ)培訓(xùn)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于行政事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有著重要的作用和實(shí)踐意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，十分有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)監(jiān)督管理，從而整頓財(cái)經(jīng)法紀(jì)，一定程度上可以有效的遏制社會(huì)腐敗的風(fēng)氣，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)目前一直倡導(dǎo)的廉政建設(shè)具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

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