陳一賢

[摘要]會計信息質(zhì)量的好壞通常用會計穩(wěn)健性來衡量，很多國家都用它來作為重要的會計原則來使用。這個概念產(chǎn)生的重要原因往往是因為經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定性造成的，外部經(jīng)濟環(huán)境的不確定性會帶來很多風(fēng)險，使用會計穩(wěn)健性可以有效地降低這種風(fēng)險。論文對公允價值的相關(guān)內(nèi)容將進行深入分析，從而得出相關(guān)的結(jié)論，并闡述它和會計穩(wěn)健性的相關(guān)關(guān)系，分析在不同情況下，公允計量時如何影響會計穩(wěn)健性的，在文章的最后提出了一些解決實際問題的策略。

[關(guān)鍵詞]公允價值；會計穩(wěn)健性；冶金行業(yè)；實證研究

一、公允價值與會計穩(wěn)健性概述

公允價值是指資產(chǎn)和負債在公平交易中，熟悉情況的雙方都能接受的價格。在現(xiàn)代資本市場中無疑更加重視會計信息的公允性，并將公允價值作為極其重要的標(biāo)準來分析，這將從較大程度上對企業(yè)財務(wù)報告產(chǎn)生影響，并為投資者的決策提供更相關(guān)的會計信息。利潤是企業(yè)業(yè)績的主要體現(xiàn)者，在利潤表中新增的科目“公允價值變動損益”，則會對利潤產(chǎn)生影響，成為上市公司業(yè)績的重要組成部分。它可以衡量公司業(yè)績的組成部分，進而影響到對高管的績效評價。公允價值是一種全新的計量方式，與歷史成本相比，它能夠提供更全方面和更密切相關(guān)的信息給會計信息使用者，所以深受國內(nèi)外各個會計準則的極力推崇，已經(jīng)在國際企業(yè)會計中得到了廣泛的運用。公允價值計量模式的使用會使我國目前的管理層薪酬的定價發(fā)生改變，使管理層薪酬契約發(fā)生變化。

會計穩(wěn)健性是衡量會計信息質(zhì)量的特征之一，由來已久，并被國內(nèi)外各個會計準則所采用。與公允價值計量相同的是，它的出現(xiàn)也與當(dāng)下經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的不確定性有著緊密的關(guān)聯(lián)，也是為了避免可能會出現(xiàn)的各種不確定性因素所帶來的風(fēng)險。在現(xiàn)代許多的上市公司發(fā)展過程中，對于會計穩(wěn)健性的應(yīng)用越來越多，借助于有序的會計穩(wěn)健性的計量，從而最大限度的提升以及保證現(xiàn)有會計穩(wěn)健性自身能夠更好的符合以及滿足現(xiàn)有的企業(yè)發(fā)展需求，讓投資者可以更為有效的就現(xiàn)有的企業(yè)價值進行系統(tǒng)性的考察以及了解，從而保證每一次投資的有序性以及合理性。

鑒于上述情況，本文通過理論與實踐結(jié)合的方式，通過對國內(nèi)外相關(guān)的文獻分析以及總結(jié)，通過實證分析的方式以及手段，以深入的探討公允價值和會計穩(wěn)健性之間的各種關(guān)系問題，并考察其運用對我國上市公司的會計信息質(zhì)量所造成的影響，從而為后續(xù)的公允價值計量模式以及會計穩(wěn)健性原則在我國的應(yīng)用和發(fā)展提供參照。用2006-2014年度冶金行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)，借助回歸模型的建立。由此，進一步就現(xiàn)有的兩者關(guān)系進行分析，并且在此基礎(chǔ)之上尋求合理的改善以及優(yōu)化建議，從而更好地提升現(xiàn)有的上市公司自身的質(zhì)量審核以及信息披露的完整性，從而更好的實現(xiàn)我國整體的資本市場發(fā)展的可持續(xù)性，提升資本市場后續(xù)整體有序發(fā)展。

二、從理論層面分析公允價值與會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系

（一）兩者之間存在的矛盾性

世界各個國家都不忽視對公允價值的使用，這和國家經(jīng)濟發(fā)展有重要關(guān)系，并將它運用在會計工作中，其一直受到了人們的關(guān)注，并且伴隨著人們對于其認知度的提升，對于其研究越來越深入。同時，在現(xiàn)有的研究中逐步發(fā)現(xiàn)公允價值與會計穩(wěn)健性本身是存在一定的矛盾的。尤其是2008年全球金融危機的爆發(fā)之后，公允價值成為了批判者們的眾矢之的，他們認為我們一貫遵循的會計穩(wěn)健性被公允價值計量方式的使用給降低了。

一方面，公允價值計量下，每一個企業(yè)自身的價值需要重新的界定，需要對于每一個企業(yè)自身的實際價值進行重新的考量，從而由此進一步去判斷現(xiàn)有企業(yè)自身的實際效益狀況，去分析以及了解當(dāng)下企業(yè)整體的經(jīng)營狀況。并且在對于其價值的判斷過程中，會收到包括市場流動性、資本價值以及負債等多元化的情況的影響。而與此同時，會計穩(wěn)健性本身的計量也會由此伴隨著其自身的波動而發(fā)生影響。特別是在現(xiàn)有資本市場不斷波動、瞬息萬變的狀況下，任何一個外部因素的影響，都會直接造成對于企業(yè)價值判斷的影響，而由此會進一步傳導(dǎo)至企業(yè)自身的會計穩(wěn)健性，從而影響到企業(yè)本身的會計穩(wěn)健性的下降。

與此同時，采用公允價值計量后，對于現(xiàn)有企業(yè)自身的資本市場價值也會被進入到相應(yīng)的變動損益中，這些都會進一步提升企業(yè)自身的利潤，從而提升了經(jīng)營效益以及價值。但是，在實際情況中，這一部分本身是虛擬的價值，并不會出現(xiàn)在企業(yè)實際的賬目中，不會由此對于企業(yè)的實際利潤產(chǎn)生影響，不會對于企業(yè)未來的現(xiàn)金流或是一系列的企業(yè)價值產(chǎn)生影響。因此，這些都需要在未來的會計穩(wěn)健性的計量以及考察中綜合性的考慮，要對這一問題進行針對性的統(tǒng)計以及分析，從而最大限度的保證以及了解現(xiàn)有企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，并由此保證會計穩(wěn)健性的合理性。由此，也就意味著單純將企業(yè)自身的虛擬價值計入到實際的收益中，未來會給企業(yè)生存和發(fā)展產(chǎn)生非常大的影響，引出公允價值的重要意義。

（二）兩者具有的一致性

會計穩(wěn)健性是一個寬泛的概念，它包含的內(nèi)容十分豐富，從內(nèi)容上來理解，它和公允價值之間存在較大的矛盾與沖突，這是會計準則中的重要內(nèi)容。不過兩者又存在一致性的層面，彼此之間在一定程度上依然是一種相互彌補、相互補充的狀態(tài)，借助于彼此之間的互補以及彼此之間的有效協(xié)調(diào)，從而更好的保證了企業(yè)自身價值的完美體現(xiàn)，讓企業(yè)能夠在一個非常合理的區(qū)間內(nèi)獲得自身價值的判定。

首先，產(chǎn)生兩者的原因是一樣的，他們都有一些相同特點，這也是公允價值和會計穩(wěn)健性所共有的特性。他們都是為了盡可能的真實的反映出現(xiàn)有企業(yè)自身的實際價值，都是為了能夠保證在外界不確定的因素之下，更好的幫助投資者去積極實現(xiàn)以及提升企業(yè)自身的整體價值，保證企業(yè)能夠在一個合理的發(fā)展環(huán)境下成長，同樣也保證每一個投資者自身的權(quán)益。

其次，它們的原則具有相似點，都在確認減值資產(chǎn)方面保持高度的統(tǒng)一，對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而言，他們自身的發(fā)展決定了企業(yè)未來本身的資產(chǎn)變動以及趨勢。由此，也就意味著企業(yè)自身的價格的變化，企業(yè)的減值資產(chǎn)都會直接影響到現(xiàn)有的資產(chǎn)變動，影響到公允價值，同樣也會進一步反映在現(xiàn)有的會計穩(wěn)健性層面。

最后，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，兩者本身都是需要完善的質(zhì)量評估體系的，其需要的是現(xiàn)有的企業(yè)管理者以及實際的管理人員必須要不斷結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展需求，不斷提升企業(yè)自身的價值。只有擁有了完善的市場披露制度、擁有了完善的會計審核制度，才能夠真正提升以及實現(xiàn)對于企業(yè)在自身公允價值判斷的準確性以及合理性。

三、公允價值與會計穩(wěn)健性相關(guān)建議

（一）健全公允價值計量體系

當(dāng)下，我國公允價值計量體系的不完善對公允價值會計穩(wěn)健性造成了極大的影響。但由于現(xiàn)今我國缺少在公允價值的使用方面的經(jīng)驗，現(xiàn)行的新會計準則對公允價值計量的方式以及計量參數(shù)的選擇也沒有明確的規(guī)范。這就導(dǎo)致了部分企業(yè)利用我國不完善的體系上的漏洞對資產(chǎn)和收益進行過度的高估，從而獲得一個較高的本年利潤。這些企業(yè)的會計穩(wěn)健性受到了影響，公允價值在我國的應(yīng)用也受到了限制。所以完善公允價值估價體系是現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急，只有這樣公允價值提供的信息才具有會計穩(wěn)健性。

對企業(yè)來說，很大程度上能夠影響企業(yè)的會計穩(wěn)健性的是對企業(yè)本年利潤影響較大的一部分的資產(chǎn)和負債。所以對這部分的資產(chǎn)和負債，單獨的用現(xiàn)在的一種估價方法無法對它進行評估，因為現(xiàn)在的任意一種估價方法在估價方面都有其局限性。我認為為了更加準確的對這部分資產(chǎn)或負債進行估價，應(yīng)先使用多種方法對這部分資產(chǎn)或負債進行估價，如成本法、市場價值法、現(xiàn)值法等，然后再將這些估價方法得出的結(jié)果進行匯總?cè)∑骄鶖?shù)值，根據(jù)這些不同的方法得出的結(jié)果求其加權(quán)平均數(shù)，取得更為精確的估價結(jié)果，這樣既能充分利用這些估價方法的優(yōu)勢，又能對這些公允價值估價方法計算存在不足的地方加以改善。如此，就能夠提高公允價值估價的精確性，從而也能夠提高企業(yè)的會計穩(wěn)健性。

（二）健全公允價值信息披露制度，提升會計穩(wěn)健性

由前面的分析可知，由于目前我國不完善的公允價值信息披露制度，很多上市公司利用公允價值來操控利潤，通過債務(wù)重組、出售交易性金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生公允價值變動損益來高估資產(chǎn)和收益，低估負債和費用。因此我認為應(yīng)當(dāng)先健全公允價值信息披露制度，出臺公允價值信息披露方面的相應(yīng)的規(guī)范，從公允價值的確認、計量及對公司的影響等方面對公允價值信息披露制度進行完善，形成完善的公允價值信息披露體系。這樣才能提高公允價值會計穩(wěn)健性。

企業(yè)對公允價值估價的披露，除了要披露公允價值的估價方式之外，還要披露出采取哪種模型對公允價值進行估價以及選取此模型的依據(jù)，估價中所涉及的參數(shù)選擇中重大的部分都要進行披露，對可能存在的不確定性因素也要進行充分地披露，以便于審計人員以及信息采用者對公允價值進行監(jiān)督，確保公司提供的信息的真實性，從而提高企業(yè)公允價值會計穩(wěn)健性。

（三）合理確定公允價值和穩(wěn)健性的順序

通過了解公允價值的定義，我們可以知道市場價格決定公允價值的定價，而市場價格有很強的波動性和不確定性，這也必然會導(dǎo)致公允價值跟隨市場價格的波動而波動，這也必然會導(dǎo)致經(jīng)濟環(huán)境中存在的巨大風(fēng)險變得更大，在金融危機爆發(fā)時，公允價值計量的資產(chǎn)價格會更加迅速的下跌，對會計穩(wěn)健性造成極大的影響，因此我們需要協(xié)調(diào)公允價值和會計穩(wěn)健性之間存在的這種天然矛盾。

因此本文認為，在推廣公允價值在我國使用范圍的同時，要正確地協(xié)調(diào)好會計穩(wěn)健性和公允價值兩者之間的順序。當(dāng)公允價值應(yīng)用的條件不成熟或不合理的情況下，應(yīng)該堅持把會計穩(wěn)健性放在第一位，如果采取公允價值計量的資產(chǎn)或負債尚不存在成熟和完善的市場，應(yīng)該采取穩(wěn)健性的原則，對這些資產(chǎn)或負債采取歷史成本計量。因為在這種條件下，公允價值也不能為企業(yè)管理者提供更加相關(guān)的財務(wù)狀況信息，同時又不能確保會計穩(wěn)健性，因而我們對這種情況下應(yīng)該采取堅持以歷史成本或其他多種計量屬性對這些資產(chǎn)或負債進行計量，并對這部分資產(chǎn)和負債估價，將這些估價在財務(wù)報表附注中進行披露，如此，能夠有效的協(xié)調(diào)公允價值與會計穩(wěn)健性之間存在的矛盾，在一定程度上兼顧會計穩(wěn)健性與公允價值計量屬性。