蔡國榮

摘 要：本文從固定資產(chǎn)內(nèi)控管理概念入手，分析了國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中存在的問題，如缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境、固定資產(chǎn)管理體系不完善、固定資產(chǎn)盤點管理比較松懈、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬含糊不清等，并以此為依據(jù)，提出加強國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的措施。

關(guān)鍵詞：國有林場；固定資產(chǎn)；內(nèi)控管理

一、固定資產(chǎn)內(nèi)控管理基本概述

固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內(nèi)部控制加以約束。內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責人到各個職能部門，直至單位每一個普通員工都對實施內(nèi)部控制負有責任。針對國有林場來說，固定資產(chǎn)在林場運營發(fā)展中起到了關(guān)鍵性作用，做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理工作，是當前林業(yè)企業(yè)管理的一項重要任務(wù)。內(nèi)部控制制度的完善性，直接影響固定資產(chǎn)管理的安全性，內(nèi)部控制制度越有效，固定資產(chǎn)管理的風險就越小。建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，是國有林場提升固定資產(chǎn)安全性和有效性的重要措施。

二、國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的主要問題

（1）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最為重要的因素。在國有林場固定資產(chǎn)管理中，普遍存在著管理者內(nèi)部控制意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，僅停留在應(yīng)付外部審計與評估檢查基礎(chǔ)上的現(xiàn)象。特別是在個人與單位利益、目標不一致或發(fā)生沖突時，管理者往往會避開內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，造成內(nèi)部控制的失效。這種忽視固定資產(chǎn)管理風險的行為勢必影響林場長遠發(fā)展。

（2）固定資產(chǎn)管理體系不完善。當前，部分國有林場在開展固定資產(chǎn)管理工作時，沒有構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理體系，部分領(lǐng)導(dǎo)在進行財務(wù)管理的過程中，往往注重日常財務(wù)的支出情況，對林場固定資產(chǎn)投放情況以及購置狀況沒有給予高度關(guān)注，導(dǎo)致投資項目或者購置標準過于隨意，進而影響固定資產(chǎn)整體管理效果。此外，部分國有林場購置固定資產(chǎn)未按規(guī)定報批和審批，處置資產(chǎn)程序不規(guī)范，未按要求進行報批直接進行處置，造成國有資產(chǎn)流失。

（3）固定資產(chǎn)盤點管理比較松懈。從目前來看，國有林場在固定資產(chǎn)盤點管理方面存在松懈現(xiàn)象，其原因主要有三點：第一，對于實物管理重視不夠；第二，在固定資產(chǎn)盤點工作中，定期盤點工作即便結(jié)合了相關(guān)標準來落實，但是因為固定資產(chǎn)使用部門的分散性，在開展盤點工作時，往往存在形式化的現(xiàn)象，一般只是為了應(yīng)對上級部門的檢查才開展；第三，資產(chǎn)管理部門職責不明確，監(jiān)管力度不嚴，在固定資產(chǎn)倉庫管理中，沒有結(jié)合相關(guān)標準和要求設(shè)置臺賬，缺少和財務(wù)部門的對賬，不能真實反映固定資產(chǎn)的管理狀態(tài)。

（4）固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬含糊不清。通常情況下，國有林場固定資產(chǎn)購建時間比較久遠，部分場地以及辦公場所用地一般以政府部門規(guī)劃用地為主，沒有第一時間辦理相關(guān)的土地證明。隨著時間的推移，諸多土地證明材料丟失，從而導(dǎo)致林場固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬含糊不清。

三、加強國有林場固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的措施

（1）建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確職責分工。林場應(yīng)當按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，林場在設(shè)計建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會計記錄。其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機制。

（2）全面落實固定資產(chǎn)盤點工作。林場應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行盤點。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護財產(chǎn)的必要手段。林場應(yīng)定期組織盤點固定資產(chǎn)實存情況。盤點工作應(yīng)由負責保管、記賬等不同職能的人員以及與廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔任。盤點結(jié)果記錄在盤點清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點清單上簽字。實地盤點結(jié)束后，應(yīng)將盤點清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負責審查其原因，經(jīng)過一定的批準程式，才能進行賬面調(diào)整。每次盤點的清點單應(yīng)歸檔保存。

（3）健全固定資產(chǎn)會計控制制度。第一，形成固定資產(chǎn)會計控制制度，國有林場要嚴格按照《會計準則》和相關(guān)的會計法律法規(guī)，形成適合林場實際情況的會計控制制度，制定會計核算標準。明確固定資產(chǎn)會計科目和明細，設(shè)立固定資產(chǎn)的總賬以及明細賬，還要包含固定資產(chǎn)保管賬，以及固定資產(chǎn)的卡片等。第二，建立固定資產(chǎn)會計監(jiān)督制度。固定資產(chǎn)會計監(jiān)督檢查涉及多個業(yè)務(wù)的控制。會計監(jiān)督不但審查固定資產(chǎn)管理中會計資料的真實性與準確性，并且實時監(jiān)督國有林場固定資產(chǎn)項目活動是否符合相關(guān)的法律與法規(guī)。建立固定資產(chǎn)會計監(jiān)督制度，可以有效規(guī)避固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風險，充分發(fā)揮會計監(jiān)督以及社會審計監(jiān)督的作用，實現(xiàn)國有林場固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的正常運轉(zhuǎn)，保障國有林場固定資產(chǎn)管理的有效運行。

（4）明確國有林場固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。通常情況下，國有林場的場部或者生產(chǎn)管理機構(gòu)一般建立在郊外，隨著城市化進程的不斷推進，各個廠區(qū)交通也逐漸方便起來，工區(qū)的土地以及建筑開始具備一定的升值空間。為了明確國有林場固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，要組建建筑房產(chǎn)核查團隊，由有關(guān)部門的負責人進行指導(dǎo)，請專業(yè)的測繪人員對國有林場的場部、生產(chǎn)管理機構(gòu)的場地以及房產(chǎn)實施測繪和評估，并且到檔案部門進行產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)的核查，及時辦理相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)和房產(chǎn)證，從而保證國有林場固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

（5）實行固定資產(chǎn)信息化管理。為了提升國有林場固定資產(chǎn)管理水平，可以將現(xiàn)代化技術(shù)運用到其中，通過構(gòu)建完善的辦公室管理網(wǎng)絡(luò)平臺的方式（如福建一些地區(qū)，開始全面采用網(wǎng)絡(luò)化行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)），將國有林場內(nèi)部所有固定資產(chǎn)信息都記錄到平臺中，同時結(jié)合固定資產(chǎn)類型、使用時間、固定資產(chǎn)原有價值、累計折舊等，落實好相關(guān)數(shù)據(jù)工作，并且設(shè)定明細報表。利用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)統(tǒng)計工作中的大量數(shù)據(jù)實施統(tǒng)一管理，在提升國有林場固定資產(chǎn)管理整體工作效率的基礎(chǔ)上，如實反映國有林場固定資產(chǎn)的增減變化，實現(xiàn)林場固定資產(chǎn)管理工作的信息化和科學化。

參考文獻

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（責任編輯：余華）