鄭麗

摘 要：財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)集團(tuán)管控的核心內(nèi)容之一，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵豐富、作用重大，也是財(cái)務(wù)管理研究的重要的領(lǐng)域。運(yùn)用不同的財(cái)務(wù)控制方法和手段，來達(dá)到不同的控制效果，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；方法

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方式?jīng)Q定了集團(tuán)財(cái)務(wù)控制不能以行政控制為主。多層級(jí)的利益主體、復(fù)雜的財(cái)務(wù)控制課題、變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)激烈市場(chǎng)，集團(tuán)內(nèi)部有全資子公司、控股子公司、參股子公司、分子公司等多種形式存在的經(jīng)營(yíng)單位，而這些單位可能跨行業(yè)、跨地區(qū)和跨所有制，有些甚至是跨國(guó)，這就對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制提出了更高的要求。

一、集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)控制的定義

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制是指集團(tuán)母公司基于出資人所有權(quán)及企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上，圍繞集團(tuán)發(fā)展的總體目標(biāo)，利用各種控制手段和方法，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的各種財(cái)務(wù)資源及各子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，使其財(cái)務(wù)活動(dòng)符合集團(tuán)發(fā)展的總體目標(biāo)，為保證企業(yè)集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體財(cái)務(wù)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)而由集團(tuán)公司董事會(huì)和母公司對(duì)財(cái)務(wù)資源和人力資源進(jìn)行的一系列約束和激勵(lì)手段。

2.財(cái)務(wù)控制的要素

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制包括出資人所有者的財(cái)務(wù)控制和企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)控制，而出資者財(cái)務(wù)控制是根本，也是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的根本。在企業(yè)集團(tuán)這樣多法人、多層次的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體內(nèi)，其出資者財(cái)務(wù)控制又可分為集團(tuán)母公司出資者的財(cái)務(wù)控制以及母公司作為出資者對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主要包含以下七大要素，財(cái)務(wù)控制主體、財(cái)務(wù)控制客體、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)控制方式、財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的方法

處于出資者對(duì)財(cái)務(wù)管理需要，集團(tuán)總部對(duì)下屬個(gè)成員企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)控制有多種方法，目前控制方法有財(cái)務(wù)制度控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)流程控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、財(cái)務(wù)激勵(lì)控制、內(nèi)外部審計(jì)控制、授權(quán)控制和信息技術(shù)控制等。

1.集團(tuán)財(cái)務(wù)制度控制

目前國(guó)家尚無單獨(dú)就集團(tuán)的相關(guān)事項(xiàng)頒布獨(dú)立的財(cái)務(wù)制度，但作為集團(tuán)，應(yīng)以國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，在不侵害和干涉成員企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)法人的基礎(chǔ)上制定有關(guān)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的辦法和制度來規(guī)范成員企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，也是集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)控制的前提條件。目前，根據(jù)集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)管理內(nèi)容的對(duì)象不同，集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度主要包括有內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、投融資管理制度以及財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)制度等。

2.集團(tuán)預(yù)算控制

全面預(yù)算管理是集團(tuán)公司常用于對(duì)成員企業(yè)資源進(jìn)行總體把控并進(jìn)行事前、事中和事后分別進(jìn)行管理的方法。其主要是通過對(duì)成員企業(yè)下達(dá)分享預(yù)算和總預(yù)算，落實(shí)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，明確各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)成員企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理。預(yù)算控制作為全面預(yù)算管理的核心，主要方法是由集團(tuán)公司依據(jù)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)目標(biāo)，提出總體預(yù)算框架，各成員企業(yè)根據(jù)總體預(yù)算框架擬定出本公司的具體項(xiàng)目預(yù)算，這種通過自上而下、自下而上的預(yù)算編制程序，對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目及指標(biāo)進(jìn)行充分的論證分析和協(xié)調(diào)后予以實(shí)施，以保證預(yù)算的可靠性和集團(tuán)的可控性。

3.集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制就是集團(tuán)總部為維護(hù)集團(tuán)企業(yè)的整體利益，強(qiáng)化對(duì)下屬成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，由集團(tuán)總部直接對(duì)成員企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并納入集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部門的人員編制，實(shí)行統(tǒng)一管理與考核獎(jiǎng)罰的一種財(cái)務(wù)控制制度與方式。集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是增強(qiáng)下屬成員企業(yè)與集團(tuán)總部目標(biāo)一致性，維護(hù)集團(tuán)整體利益的一種財(cái)務(wù)控制方法。

4.集團(tuán)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與激勵(lì)控制

激勵(lì)是激起人積極行動(dòng)的過程，發(fā)揮人的潛能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)具有重要意義。財(cái)務(wù)控制主體與被控制者都是自利者，謀求自身利益最大化，所以二者的目標(biāo)不完全一致。財(cái)務(wù)控制主體為了使被控制者朝著既定目標(biāo)努力，在對(duì)其進(jìn)行約束的同時(shí)，應(yīng)更多地對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)。但如何激勵(lì)，激勵(lì)多少，則涉及到對(duì)財(cái)務(wù)控制客體的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問題，目前常用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式由平衡計(jì)分卡、EVA指標(biāo)等。所以，集團(tuán)財(cái)務(wù)激勵(lì)控制就是財(cái)務(wù)控制主體根據(jù)人的需要及特點(diǎn)，采取一定的評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)對(duì)控制客體進(jìn)行約束和引導(dǎo)，減少被控制者的機(jī)會(huì)主義，以最終達(dá)到集團(tuán)控制目標(biāo)的一個(gè)過程。

5.集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)控制是集團(tuán)公司對(duì)子公司實(shí)行財(cái)務(wù)控制的最全面的、最終的防線，內(nèi)部審計(jì)的職能和內(nèi)容是適應(yīng)管理的需要，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而不斷發(fā)展、變化和完善的。在集團(tuán)內(nèi)各種層次的企業(yè)眾多分布面極廣，在這種情況下更加需要通過內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控和約束，協(xié)助高級(jí)管理層和董事會(huì)完成管理監(jiān)督、法人治理的責(zé)任和協(xié)助集團(tuán)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)處理得好則可以大大增強(qiáng)母公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)；處理不好則會(huì)令審計(jì)形同虛設(shè)，不但造成資源浪費(fèi)，更使子公司處于失控狀態(tài)。

6.信息技術(shù)控制

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展為財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化提供了可能，更為集團(tuán)財(cái)務(wù)控制信息的同步性和有效性創(chuàng)造了條件，集團(tuán)公司以較低的成本可以迅速獲得所需分、子公司的信息并作出決策，有效地降低了分子公司弄虛作假的可能性。對(duì)那些實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一ERP集團(tuán)來說，其優(yōu)點(diǎn)則更明顯，主要體現(xiàn)在：1）方便集團(tuán)公司查詢各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高了財(cái)務(wù)信息及時(shí)性；2）便于實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控，集團(tuán)可隨時(shí)了解各子公司財(cái)務(wù)處理情況和財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)對(duì)不合規(guī)、不合法的業(yè)務(wù)處理及時(shí)糾正；3）通過應(yīng)用軟件可隨時(shí)形成各種統(tǒng)計(jì)分析資料與財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)可靠的數(shù)據(jù)。

對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)采用不同的控制方法，充分發(fā)揮集團(tuán)的規(guī)模效應(yīng)，提高企業(yè)集團(tuán)整體資源運(yùn)行的效益和質(zhì)量，對(duì)形成與國(guó)際大型跨國(guó)集團(tuán)相一致的財(cái)務(wù)控制水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)

[1] 王鵬.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上控制的理論框架研究.會(huì)計(jì)研究，2009

[2]陳曦.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究.湖北工業(yè)大學(xué)，2015

（作者單位：重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）