楊荻　劉雪晶

【摘要】隨著我國(guó)各領(lǐng)域改革的不斷深化，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。事業(yè)單位承擔(dān)了社會(huì)和服務(wù)管理功能，發(fā)揮著獨(dú)特的作用，但管理會(huì)計(jì)方法在事業(yè)單位中并沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用與推廣。因此，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中實(shí)施的重要性以及出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)體系；實(shí)施對(duì)策

一、我國(guó)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)起源于19世紀(jì)早期的西方，在20世紀(jì)50年代發(fā)展較為迅速并形成了初步的理論體系和內(nèi)容。經(jīng)過(guò)多半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，各種權(quán)威人士對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義仍舊在不斷地變化修改著。一般認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中不可缺少的一部分。它是指通過(guò)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的理念、知識(shí)和技術(shù)，整合分析加工已知和未知的經(jīng)濟(jì)信息，為管理層進(jìn)一步做出經(jīng)濟(jì)決策、確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供幫助。

管理會(huì)計(jì)是單位的“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，為單位的管理者和經(jīng)營(yíng)者提供不可或缺的經(jīng)濟(jì)信息與資料。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其相比較，它有如下特點(diǎn)：首先是信息的處理方法方面，管理會(huì)計(jì)更加靈活多變，運(yùn)用的方法都是以“提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效”為導(dǎo)向制定的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)特別規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則來(lái)核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次是在服務(wù)對(duì)象上，管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部的管理層，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以企業(yè)外部信息使用者為主。

近幾年，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)地重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著不可或缺的作用，管理者已經(jīng)開(kāi)始用具有戰(zhàn)略性的眼光、全局的觀(guān)點(diǎn)和看法開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，制度也日趨完善。我國(guó)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益在管理會(huì)計(jì)的推動(dòng)下也有所增長(zhǎng)。但是，管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位發(fā)揮作用的時(shí)間不長(zhǎng)，而且由于我國(guó)事業(yè)單位的特殊性，導(dǎo)致了事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)又與一般企業(yè)在實(shí)施中又有所不同，表現(xiàn)出如下一些特點(diǎn)：

（1）通過(guò)多種途徑獲得資金，主要—般都是上級(jí)撥款和其他收入；

（2）具有公益性和服務(wù)性，不以營(yíng)利為經(jīng)營(yíng)目的，以政府的政策為指導(dǎo)；

（3）通常關(guān)注單位績(jī)效預(yù)算管理，側(cè)重社會(huì)效益而非經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國(guó)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系在實(shí)施中遇到的問(wèn)題和對(duì)策值得研究。

二、我國(guó)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

盡管管理會(huì)計(jì)體系被確立已經(jīng)很長(zhǎng)一段時(shí)間了，但近幾年來(lái)隨著社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度日益提高，但在實(shí)際應(yīng)用中也暴露出來(lái)很多需要解決的問(wèn)題。

1.管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系不完善

西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)理論和方法被引入我國(guó)已經(jīng)有三十余年的發(fā)展了，但是還沒(méi)有建成一個(gè)針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。目前，由于缺少系統(tǒng)性、針對(duì)性的研究，事業(yè)單位也就更不可能把管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中進(jìn)行運(yùn)用。因此，由于管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的不完善，這不利于事業(yè)單位管理控制各級(jí)部門(mén)項(xiàng)目的執(zhí)行情況，也不利于反映本單位執(zhí)行誠(chéng)信義務(wù)的情況，更不能為管理者提供完整透明的決策相關(guān)信息。

2.管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果是管理會(huì)計(jì)的重要信息來(lái)源，這對(duì)事業(yè)單位也是如此。目前，我國(guó)事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這為了解事業(yè)單位收入和支出的具體情況提供了極大便利，對(duì)管理層進(jìn)行決策也有一定的作用。但是，盡管這種方法符合我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算收支管理的特點(diǎn)，而且與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比所消耗的成本較低，但從管理會(huì)計(jì)的信息需求角度看也存在很多的弊端。這主要表現(xiàn)為：

（1）信息不全面，不能如實(shí)、準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的價(jià)值以及所承擔(dān)的負(fù)債，這不利于經(jīng)濟(jì)資源和需要承擔(dān)的義務(wù)的確定；

（2）在期末的時(shí)候，由于以實(shí)際收到和支出為標(biāo)準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)年度運(yùn)營(yíng)績(jī)效的情況；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告不具有可比性，不能進(jìn)行政府部門(mén)與事業(yè)單位以及國(guó)內(nèi)外事業(yè)單位預(yù)算收支情況，績(jī)效預(yù)算管理難以實(shí)施。因此，事業(yè)單位通過(guò)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)有用性不足，導(dǎo)致管理者做出與本單位情況不相適應(yīng)的決策。

3.單位內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制

我國(guó)事業(yè)單位績(jī)效的好壞很大程度上取決于對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制與把握。事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于上級(jí)部門(mén)的財(cái)政撥款，政府缺乏對(duì)撥款使用情況的監(jiān)管，單位內(nèi)部更是缺少對(duì)資金使用情況的監(jiān)督。這就容易造成單位內(nèi)部資源配置和效率的降低，形成呆賬、壞賬，造成國(guó)家資產(chǎn)的流失。同時(shí)，大量的事業(yè)單位不注重內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制，一些單位沒(méi)有內(nèi)控部門(mén)，即使有也是形同虛設(shè)，沒(méi)有把控制真正落實(shí)到日常管理中。事業(yè)單位內(nèi)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為內(nèi)部控制進(jìn)行整體規(guī)劃，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)又向管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反饋實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)據(jù)此進(jìn)行分析、預(yù)算和報(bào)告。所以，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的把控，對(duì)于管理會(huì)計(jì)體系的建立是不利于的。

4.缺乏高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

管理會(huì)計(jì)傳人我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，而且事業(yè)單位中受到的重視程度不高。所以，事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員管理會(huì)計(jì)這一概念是不熟悉的，甚至是陌生的。與企業(yè)相比，事業(yè)單位缺乏精通管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才，只能做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的事后分析，對(duì)于事前的計(jì)劃，事中控制的把握不夠。由于受到機(jī)構(gòu)設(shè)置、工資薪酬等幾個(gè)因素的影響，事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，大部分人的思維都被認(rèn)為是非常保守的，對(duì)計(jì)算機(jī)的操作能力都很差，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更是不能熟練運(yùn)用，這不利于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建立。

三、我國(guó)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)施對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境的快速變化，事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系顯得相當(dāng)不完善，所以必須進(jìn)行改革，從而使其符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)實(shí)需要，也有助于推動(dòng)事業(yè)單位及整個(gè)社會(huì)事業(yè)的良性發(fā)展。

1.進(jìn)一步加強(qiáng)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，整合軟件開(kāi)發(fā)資源、模型建設(shè)等各方面資源。同時(shí)，事業(yè)單位也需要不斷從管理會(huì)計(jì)理論中汲取能量，結(jié)合本單位實(shí)際情況，研究適合自身發(fā)展的管理會(huì)計(jì)體系。目前，我國(guó)中央各級(jí)部門(mén)倡導(dǎo)厲行節(jié)約，反對(duì)腐敗，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，嚴(yán)格管控專(zhuān)項(xiàng)資金的具體去向，落實(shí)具體責(zé)任到人。實(shí)際上，只有嚴(yán)格地規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作，才能提供可靠的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有助于反映事業(yè)單位真實(shí)準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，有助于調(diào)整預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)績(jī)效預(yù)算管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。endprint

2.改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是互為一體的，管理會(huì)計(jì)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息支持。目前，我國(guó)實(shí)行了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但依然規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位績(jī)效的重視程度日益提高，開(kāi)始引入管理會(huì)計(jì)方法加強(qiáng)管理，這使改變事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變得尤為重要。這有助于秉承“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告更為準(zhǔn)確，減少信息失真的可能性；有助于形成考評(píng)體系，降低管理層績(jī)效評(píng)價(jià)的偏差，促進(jìn)本單位的長(zhǎng)期發(fā)展；有助于增強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高內(nèi)部控制水平。

3.建立健全內(nèi)控制度

盡管我國(guó)部分事業(yè)單位建有內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員，但工作效率不高，缺乏客觀(guān)性，主觀(guān)隨意性較強(qiáng)，重點(diǎn)集中于單一項(xiàng)目，而沒(méi)有對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，這影響了管理會(huì)計(jì)體系在事業(yè)單位內(nèi)部的實(shí)施。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)考慮從下面幾個(gè)方面進(jìn)行提高內(nèi)控水平：

（1）管理者要認(rèn)真傾聽(tīng)員工的意見(jiàn)，并進(jìn)行研究和總結(jié)，在原有的基礎(chǔ)上提出系統(tǒng)的改革措施，把員工發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以新的制度進(jìn)行反饋，再進(jìn)一步調(diào)查和修改，為實(shí)施管理會(huì)計(jì)體系做好鋪墊；

（2）新制度的頒布會(huì)損害一部分人的利益，需要加強(qiáng)新制度的執(zhí)行力度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)秉承人性化、合理化、從實(shí)際出發(fā)修訂制度，同時(shí)客觀(guān)公正地執(zhí)行新的制度細(xì)則，利于保證單位管理會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

4.提高單位財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善本單位財(cái)會(huì)工作人員的教育體系，實(shí)施后續(xù)的培訓(xùn)教育，逐步拓寬學(xué)習(xí)范圍，提高他們專(zhuān)業(yè)技能，使其符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的需要。管理會(huì)計(jì)人員不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地只了解本專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)消息，還應(yīng)該知曉一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，以從全方面角度的解讀財(cái)務(wù)信息來(lái)滿(mǎn)足信息使用者的需要。同時(shí)，事業(yè)單位也要經(jīng)常招募一些高水平的管理會(huì)計(jì)人才，通過(guò)他們已有的先進(jìn)思想和豐富的管理會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析。最后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善財(cái)會(huì)部門(mén)薪酬制度的獎(jiǎng)懲體系。不光只有業(yè)務(wù)部門(mén)又獎(jiǎng)懲，財(cái)會(huì)部門(mén)也要有。這種體系用于激勵(lì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)一步地深造，為內(nèi)部管理者做好決策提供有力的支持。

總而言之，通過(guò)加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、完善內(nèi)部控制制度以及引進(jìn)高水平的人才等諸多措施，我國(guó)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)進(jìn)一步完善。這將有利于提高本單位的綜合管理水平，使內(nèi)部管理者做出正確恰當(dāng)?shù)臎Q策，給事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)積極的影響。endprint