譚麗珍

【摘 要】伴隨現(xiàn)代企業(yè)改革的深化發(fā)展，越來越多的生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用在生產(chǎn)總成本所占比重呈現(xiàn)出上升的發(fā)展趨勢。生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用分?jǐn)側(cè)绻匀徊捎脗鹘y(tǒng)的工時、機(jī)時分?jǐn)偡绞剑瑢o法準(zhǔn)確反映出產(chǎn)品的實際消耗，影響了產(chǎn)品成本核算精準(zhǔn)度，無法為企業(yè)決策提供重要支持。為此，文章結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展實際，對生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)倖栴}以及作業(yè)成本法進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)企業(yè)；制造費(fèi)用；分?jǐn)?/p>

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)展下，成本信息在生產(chǎn)企業(yè)的管理發(fā)展中占據(jù)了更加重要的地位，而生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)倻?zhǔn)確性直接影響成本信息的質(zhì)量。制造費(fèi)用是生產(chǎn)企業(yè)車間為了方便組織、管理而產(chǎn)生的一種費(fèi)用，屬于產(chǎn)品成本的一種。制造費(fèi)用大多都用來服務(wù)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，是一種間接計入費(fèi)用，需要通過分?jǐn)偟姆绞絹碜鳛槟撤N產(chǎn)品的核算對象。我國傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分?jǐn)傄怨r、機(jī)時為基本標(biāo)準(zhǔn)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立、企業(yè)改革的深化發(fā)展以及新制造環(huán)境的出現(xiàn)，這種制造費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用顯示出自身的弊端。

一、新制造環(huán)境對原有制造費(fèi)用分?jǐn)偟臎_擊

在電子技術(shù)革命的深入發(fā)展下，社會發(fā)展出現(xiàn)了高度自動化的生產(chǎn)企業(yè)。受電子技術(shù)革命的影響，生產(chǎn)企業(yè)的管理理念、技術(shù)、方式等都發(fā)生了深刻的變化。在這樣的環(huán)境下，生產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)采購和制造業(yè)發(fā)生了深刻的變化，原有的采購和制造方式無法為生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品計量和控制、企業(yè)會計決策、業(yè)績評價等提供有效支持。在先進(jìn)技術(shù)支持下的生產(chǎn)企業(yè)，實現(xiàn)了從人工操作到機(jī)器操作的轉(zhuǎn)變，人工成本降低。生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化使得原有的以工時、機(jī)時為基礎(chǔ)的制造費(fèi)用分?jǐn)偡椒o法有效反映出產(chǎn)品的實際消耗，也無法計算出企業(yè)的實際效益，更不能為企業(yè)的會計決策提供重要信息支持。

二、生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用內(nèi)涵和分?jǐn)傇瓌t

1.生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用內(nèi)涵

制造費(fèi)用的內(nèi)涵界定主要由三種觀點：（1）制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位為管理生產(chǎn)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用。（2）制造費(fèi)用是指企業(yè)為了產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)而產(chǎn)生的各種間接費(fèi)用。（3）制造費(fèi)用是指在不界定產(chǎn)品、材料、工序情況下各個成本項目的生產(chǎn)成本?，F(xiàn)階段，生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用主要包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等幾十種。

2.生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)們?nèi)容

（1）選擇成本對象。可以是生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品、過程、作業(yè)等。（2）選擇和成本研究對象有關(guān)的費(fèi)用。（3）選擇符合費(fèi)用和成本對象關(guān)系的成本費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

3.生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t

（1）客觀性。客觀性是生產(chǎn)企業(yè)會計信息管理的關(guān)鍵，能夠為企業(yè)管理決策提供有效的支持，保證企業(yè)會計信息的真實。客觀性在生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)傊械捏w現(xiàn)是選擇科學(xué)、適合的分?jǐn)偡椒?。?）一致性。生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偟囊恢滦允侵副ＷC產(chǎn)品分?jǐn)偡椒?、基礎(chǔ)的一致，并結(jié)合各種因素的變化來調(diào)整制造費(fèi)用分?jǐn)偡绞?。?）合理性。合理性要求生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用分?jǐn)傄M可能從簡。（4）易于操作性。每個企業(yè)都有各自的經(jīng)營模式和運(yùn)作方式，產(chǎn)品的制作方法也多種多樣，繁復(fù)的成本核算方法會給財務(wù)的工作帶來很大壓力，故也需要選擇簡便易行的方法。

三、生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偢母锊呗?/p>

1.生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偢母锘舅悸?/p>

（1）生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用可以不用全部參與分?jǐn)?。?）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)各車間制造費(fèi)用分配率差距較大時，所采用的成本核算方式要使用一級核算方式。相反，如果車間規(guī)模較大，則是需要選擇小核算單位。（3）基于生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用一種制造費(fèi)用分配方式無法滿足分配結(jié)果的正確。生產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合制造費(fèi)用的分類，采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行管理。（4）在制造費(fèi)用分配設(shè)備規(guī)格、精確度差距比較大的車間，可以將生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行細(xì)分，結(jié)合每種設(shè)備每小時的折舊、修理和保養(yǎng)費(fèi)消耗合理分配制造費(fèi)用，保證制造費(fèi)用分配的合理。（5）對于制造費(fèi)用占據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本比重比較大的生產(chǎn)企業(yè)，可以結(jié)合作業(yè)成本計算法內(nèi)容，將不同作業(yè)的制造費(fèi)用劃歸到不同的成本庫中，結(jié)合不同的成本庫要求制定不同的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。

2.制造費(fèi)用作業(yè)成本分?jǐn)偡?/p>

作業(yè)成本法在生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)傊械膽?yīng)用能夠有效解決費(fèi)用的歸集和分配問題?；谧鳂I(yè)成本法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品引起作業(yè)，作業(yè)帶來資源的消耗，在作業(yè)成本法應(yīng)用下的成本計算能夠?qū)⒏鞣N資源成本合理分配給各個作業(yè)，之后將作業(yè)成本分配給最終的產(chǎn)品、勞務(wù)。作業(yè)成本法這種多樣化的核算方式，通過設(shè)直多樣化的成本庫，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展的資源消耗進(jìn)行綜合匯總，一方面對生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配范圍進(jìn)行細(xì)化；另一方面明確了生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配管理效率。某公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品按傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎㄉa(chǎn)工時分?jǐn)偡ǎ┰趥鹘y(tǒng)的制造費(fèi)用分配下，按生產(chǎn)工人工時分配制造費(fèi)用，分配率為2.39，具體數(shù)據(jù)如下：

在作業(yè)成本法下，我們對制造費(fèi)用進(jìn)行更為深入的分析，我們發(fā)現(xiàn)，制造費(fèi)用主要是由下面4種作業(yè)構(gòu)成的，包括：材料采購、材料加工、質(zhì)量控制、管理等，按照相關(guān)的費(fèi)用按成本動因分配各制造費(fèi)用，得出如下結(jié)果：

3.制造費(fèi)用聯(lián)合分?jǐn)偡?/p>

制造費(fèi)用聯(lián)合分?jǐn)偡ㄊ侵附Y(jié)合各項制造費(fèi)用特點來對其進(jìn)行劃分，之后結(jié)合不同的標(biāo)準(zhǔn)對各項制造費(fèi)用進(jìn)行分配。以某生產(chǎn)企業(yè)為例，其制造費(fèi)用分?jǐn)偡譃橐韵氯悾海?）和產(chǎn)品工藝有關(guān)的費(fèi)用分?jǐn)?，比如設(shè)備的修理費(fèi)、折舊費(fèi)等。（2）和企業(yè)組織管理生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用分?jǐn)?，比如企業(yè)車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。（3）和企業(yè)原材料處理有關(guān)的費(fèi)用分?jǐn)偅热缙髽I(yè)材料處理人員的工資、運(yùn)輸費(fèi)和福利待遇等。制造費(fèi)用聯(lián)合分?jǐn)偡ǖ膶嵤┦紫刃枰獙χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行分類；其次結(jié)合不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；最后，確定好分配標(biāo)準(zhǔn)之后按照變通的方式進(jìn)行分配。某生產(chǎn)企業(yè)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品：甲、乙、丙。一共花費(fèi)制造費(fèi)用16500元，基本費(fèi)用有9000元，一般費(fèi)用有3000元，材料費(fèi)用有4500元。三種產(chǎn)品所需要的機(jī)器工時分別是80h、100h、120h，人工工時分別是60h、50h、40h，材料數(shù)量分別是200kg、150kg、100kg。聯(lián)合分?jǐn)偡ㄔ诩?、乙、丙產(chǎn)品制造費(fèi)用管理中的應(yīng)用分析如下表1、表2、表3所示。

表1 甲、乙、丙產(chǎn)品制造費(fèi)用分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配

表2 甲、乙、丙產(chǎn)品以各種分配標(biāo)準(zhǔn)的積作為聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配

①=80*60*200； ②=100*50*150； ③=120*40*100

表3 甲、乙、丙產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)占分配標(biāo)準(zhǔn)總體數(shù)比重的算術(shù)平均

數(shù)作為分配率進(jìn)行分配

①=（27+40+44）/3； ②=（33+33+33）/3； ③=（40+27+23）/3

上列結(jié)果表明不同的分配方法，結(jié)果也不一樣。但作業(yè)成本法對于制造費(fèi)用占比較大的企業(yè)適用性較佳，而對于聯(lián)合分?jǐn)偡ㄒ彩桥c傳統(tǒng)的人工、機(jī)工方法類似，增加了綜合考慮的因素，過程相對復(fù)雜些。

四、結(jié)束語

綜上所述，文章結(jié)合新制造環(huán)境對原有制造費(fèi)用分?jǐn)偟臎_擊生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用內(nèi)涵和分?jǐn)傇瓌t，對生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偢母锘舅悸贰⒅圃熨M(fèi)用作業(yè)成本分?jǐn)偡?、制造費(fèi)用聯(lián)合分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行了分析，彌補(bǔ)了工時、機(jī)時分?jǐn)偡绞降谋锥?，為新時期生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偣芾硖岢隽藙?chuàng)新思考?；谏a(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)偣芾淼膹?fù)雜、多樣，在實際的管理中需要相關(guān)人員能夠做到具體問題具體分析，通過制造費(fèi)用的合理分?jǐn)倿槠髽I(yè)的有效發(fā)展提供更多的支持。

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