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摘要：內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中起著十分重要的作用，更是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)行為和經(jīng)濟(jì)行為約束的重要工具，因此也愈發(fā)受到人們的重視。當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)在實(shí)施上仍存在著些許難題，需要相關(guān)人員在不斷的實(shí)踐當(dāng)中來(lái)加以完善，以促使內(nèi)控這一現(xiàn)代科學(xué)管理工具能切實(shí)發(fā)揮其功能作用，提高行政效率。為此，本文首要分析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的困境，進(jìn)一步提出完善策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；困境；策略

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求也逐步提升，為了行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，那么，所制定的相關(guān)規(guī)章制度皆需確切落到實(shí)處，以為內(nèi)部控制的施行提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)保障。當(dāng)前，我國(guó)的行政事業(yè)工作仍面臨著極大困境，如部分單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視度不夠、績(jī)效考核制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系尚有待完善。這些問(wèn)題皆會(huì)影響到行政事業(yè)單位工作開(kāi)展的有效性。為此，如何將這些問(wèn)題處理好，以促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力得以提升是當(dāng)前行政人員所需著重考慮的問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的困境

（一）內(nèi)部控制思想基礎(chǔ)有待完善健全

當(dāng)前階段，部分行政事業(yè)單位干部職工并沒(méi)有準(zhǔn)確認(rèn)清內(nèi)部控制，且對(duì)于內(nèi)部控制這一科學(xué)管理工具也缺乏相應(yīng)的概念。就其發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，多數(shù)行政事業(yè)單位干部職工雖能普遍認(rèn)知科學(xué)管理及其制度管理的意義所在，但卻不知曉內(nèi)部控制的相關(guān)要素、要求及其內(nèi)在含義，這就致使在施行內(nèi)部控制時(shí)，缺乏科學(xué)性的思路基礎(chǔ)，在制度建設(shè)、崗位分工及其授權(quán)與審批方面也沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的方向引導(dǎo)，只能盲目前行。此外，一旦碰到內(nèi)控過(guò)程中與初始操作模式不相適應(yīng)時(shí)，相關(guān)職工便會(huì)存在抵觸心理，所以在建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)控方面還需要逐步完善健全內(nèi)部控制思想基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有待完善

行政事業(yè)單位實(shí)際工作中，除了對(duì)內(nèi)部控制思想認(rèn)知不到位之外，行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系也尚待完善。一方面，行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高，行政事業(yè)單位的公信力有喪失的風(fēng)險(xiǎn)傾向。在長(zhǎng)期工作過(guò)程中，部分行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部信息的公開(kāi)程度相對(duì)來(lái)說(shuō)不高，這就容易致使公眾對(duì)于行政事業(yè)單位的信任度尤為不足。例如2012年的“表哥”事件，公眾曾要求政府將楊達(dá)工資公布出來(lái)，但相關(guān)政府部門(mén)卻以“保密”為由而草草拒絕，致使公眾對(duì)于行政事業(yè)單位的信任感極度下降。此外，行政事業(yè)單位對(duì)于貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)的重視感尚且不足。如原鐵道部部長(zhǎng)劉志軍濫用職權(quán)，以權(quán)謀私事件。另一方面，仍需健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。就目前來(lái)看，多數(shù)的行政事業(yè)單位尚未建立起內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，這就容易導(dǎo)致面對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事故時(shí)，行政事業(yè)單位難以及時(shí)采取有效措施加以解決。為此，還應(yīng)逐步完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以強(qiáng)化單位的公信力。

（三）內(nèi)控制度沒(méi)有與實(shí)際情況有機(jī)聯(lián)系

在建設(shè)內(nèi)部控制制度過(guò)程中，部分單位認(rèn)為只需將其建設(shè)好，剩下的便是執(zhí)行問(wèn)題。但是時(shí)代是不斷變化的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是不斷完善發(fā)展的，內(nèi)部控制若是一直維持初始狀態(tài)，毫無(wú)變化，只會(huì)與時(shí)退步。行政事業(yè)單位在制定之后應(yīng)立足于單位內(nèi)部實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)變化來(lái)不斷調(diào)整。否則，一旦內(nèi)控與行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際相脫離，勢(shì)必會(huì)造成內(nèi)控宛若虛設(shè)，不能夠?qū)⑵渥饔猛耆l(fā)揮出來(lái)。此外，我國(guó)內(nèi)控崗位的人才也尤為欠缺，行政事業(yè)單位中的內(nèi)控人員也大都是外部聘請(qǐng)回來(lái)的非正式人員，顯然對(duì)具體單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏系統(tǒng)性了解，不能夠深層次思考內(nèi)部控制的問(wèn)題，這將限制行政單位內(nèi)控體系的自由發(fā)展。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的策略

（一）普及內(nèi)部控制的意識(shí)理念

培養(yǎng)內(nèi)部控制意識(shí)不應(yīng)只局限于行政事業(yè)單位的高層管理人員，還應(yīng)將各個(gè)部門(mén)的員工包含在內(nèi)。行政事業(yè)單位一般員工的內(nèi)控意識(shí)可從定期培訓(xùn)著手進(jìn)行，以促使其內(nèi)控意識(shí)得到有效培養(yǎng)，且自覺(jué)養(yǎng)成執(zhí)行內(nèi)控工作的良好態(tài)度。在制度方面，行政事業(yè)單位可將內(nèi)控制度的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容打印成冊(cè)，人手一本，讓單位內(nèi)部人員皆可進(jìn)行閱讀，使其在日常工作中能夠“有度可依，有度可行”。在單位負(fù)責(zé)人層面，應(yīng)確切落實(shí)好各個(gè)責(zé)任人的意識(shí)態(tài)度。各部門(mén)的工作負(fù)責(zé)人應(yīng)擔(dān)負(fù)起本部門(mén)建設(shè)和施行的內(nèi)控制度實(shí)際責(zé)任。且自身也要形成約束，不可將自身的權(quán)力凌駕于內(nèi)控制上，以權(quán)壓人，在重大事項(xiàng)決策上，理當(dāng)進(jìn)行集體決策制度。要將內(nèi)控的制衡性施行到底，切實(shí)割分單位經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)所在，以形成各部門(mén)相互監(jiān)督、約束、各司其職，避免因高層領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)壓人或是各部門(mén)相互勾結(jié)聯(lián)合，產(chǎn)生徇私舞弊、貪污腐敗之行。我國(guó)在相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度及其內(nèi)控制度內(nèi)也明確指出了：財(cái)會(huì)工作的第一責(zé)任人便是行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，而內(nèi)控制度的科學(xué)性和可行性及其單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否也都是由這第一責(zé)任人負(fù)責(zé)。為此，加強(qiáng)內(nèi)控工作，勢(shì)必要提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人及其相關(guān)管理負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要原因便是要控制好單位風(fēng)險(xiǎn)。因此，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，行政事業(yè)單位還必須確切建立好評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)制度，并定期評(píng)估，如每半年一次，每季度一次。值得注意的是，若是單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大改變，行政事業(yè)單位便要適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及時(shí)做出防范措施，根據(jù)所評(píng)結(jié)果來(lái)對(duì)單位相關(guān)制度進(jìn)行修正。不管是何種制度都是瞬息變化，非一成不變的，單位在建設(shè)內(nèi)控制度過(guò)程中若是發(fā)現(xiàn)與實(shí)際情況不相符合，即必須加以改進(jìn)，以便逐步完善內(nèi)控機(jī)制。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作方面仍存在各種各樣的問(wèn)題，究其原因缺乏完善有效性的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)重要因素。行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控過(guò)程中，應(yīng)具備相應(yīng)的突發(fā)事件處理能力。內(nèi)控施行時(shí)不可避免會(huì)出現(xiàn)新的事項(xiàng)，這意味著行政事業(yè)單位要建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，以保障行政單位內(nèi)部各個(gè)事項(xiàng)皆能與預(yù)期目標(biāo)相符合。除此之外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的施行也能夠及時(shí)糾正行政工作中存在的些許偏差。這些皆能夠有效提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)行效果。尤其是行政事業(yè)單位作為國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，在保障國(guó)家資產(chǎn)安全上起著十分重要的作用，所以各個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)逐步提高自身的財(cái)產(chǎn)保全意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，定期或不定期清查單位財(cái)產(chǎn)，避免因賬實(shí)不符或其他原因而致使國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

（三）建立績(jī)效考核機(jī)制

有效的績(jī)效考核機(jī)制能夠促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的穩(wěn)序進(jìn)行，基于內(nèi)部控制視角，行政事業(yè)單位還應(yīng)逐步完善績(jī)效考核機(jī)制。首先，在財(cái)政資金支出過(guò)程中應(yīng)逐步引入政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)以對(duì)合同實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和信息化管理。并對(duì)合同管理采取定期或不定期的全面和專項(xiàng)檢查相結(jié)合的方式以提高績(jī)效監(jiān)督管理能力；其次，加強(qiáng)預(yù)算管理績(jī)效考核的過(guò)程也是建設(shè)內(nèi)部控制的一個(gè)過(guò)程，這就意味著單位對(duì)于預(yù)算中的每筆資金的來(lái)源去向都必須確保其有跡可循，并對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行全方位追蹤管理，能夠及時(shí)識(shí)別預(yù)算管理過(guò)程中所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。最后，在信息化時(shí)代下，逐步提高內(nèi)控與績(jī)效考核效率。如對(duì)于單位的某項(xiàng)財(cái)政資金支出，針對(duì)項(xiàng)目的申請(qǐng)批準(zhǔn)及其執(zhí)行等過(guò)程中都應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，準(zhǔn)確劃分人員的崗位職責(zé)范圍。同時(shí)，對(duì)于預(yù)算考核績(jī)效和執(zhí)行等也需形成具有獨(dú)立性的管理模塊，并在實(shí)際管理過(guò)程中緊密結(jié)合內(nèi)部控制的要求，所有的績(jī)效考核皆借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行全面操作，以保障信息數(shù)據(jù)的完善性。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制制度在促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)序開(kāi)展意義重大，各級(jí)部門(mén)理當(dāng)逐步強(qiáng)化完善本單位的內(nèi)部控制制度，建立健全相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)監(jiān)督及其獎(jiǎng)懲機(jī)制，并提高單位內(nèi)相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)，查缺補(bǔ)漏，避免由于內(nèi)控缺陷而致使單位工作難以正常運(yùn)行。所以政府必須重視內(nèi)部控制建設(shè)所面臨的困境，綜合多種改善方法解決問(wèn)題，如此，方可促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，為社會(huì)主義建設(shè)做貢獻(xiàn)。

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（作者單位：江西省鷹潭市財(cái)政局）endprint