楊洵

摘要：伴隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等一系列文件的出臺(tái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題逐漸被人們所關(guān)注。本文先從筆者所在行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容闡述，通過對(duì)其進(jìn)行自評(píng)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中普遍存在的問題，對(duì)其進(jìn)行分析，最后針對(duì)問題提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以期完善內(nèi)部控制建設(shè)體系，促進(jìn)單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；監(jiān)督

財(cái)政部于2012年11月以來，陸續(xù)發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等一系列文件，旨在行政事業(yè)單位推行、建立內(nèi)部控制管理。2016年6月財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，研究制定了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要求行政事業(yè)單位加快完成內(nèi)部控制建設(shè)工作，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容——以江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例

2016年7月，江西省財(cái)政廳響應(yīng)財(cái)政部的號(hào)召，下達(dá)關(guān)于對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知，要求各行政事業(yè)單位必須于2016年12月完成對(duì)本單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性建設(shè)情況的自評(píng)工作，上報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院作為江西省行政事業(yè)單位，也必須完成自評(píng)任務(wù)。

學(xué)院進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容是：首先，成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，制定、啟動(dòng)相關(guān)的內(nèi)控建設(shè)工作，對(duì)學(xué)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，職能部門主要業(yè)務(wù)流程再造。單位負(fù)責(zé)人主持召開相關(guān)會(huì)議討論內(nèi)控的相關(guān)事宜，對(duì)各部門的權(quán)利運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建和監(jiān)督。其次，建立、完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并對(duì)各部門不相容崗位與職責(zé)進(jìn)行設(shè)計(jì)和分離，做到相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。最后，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，功能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程，構(gòu)成整個(gè)學(xué)院內(nèi)部控制建設(shè)信息互助、監(jiān)管體系。

二、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

學(xué)院從單位層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性建設(shè)進(jìn)行自評(píng)工作，在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)有些方面仍需改善，這些方面的問題也是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過程中普遍存在的問題，應(yīng)引起高度重視。

（一）內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，忽視了內(nèi)部控制的作用。部分行政事業(yè)單位如學(xué)院都認(rèn)為內(nèi)部控制工作是屬于財(cái)務(wù)的范疇，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門牽頭，并負(fù)責(zé)完成內(nèi)部控制建設(shè)的所有工作。然而實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)對(duì)收支、預(yù)算管理方面的內(nèi)控管理，對(duì)于政府采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、合同管理及決策機(jī)制方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)部控制建設(shè)的要求。同時(shí)，有的單位管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)理念也存在一定偏差，認(rèn)為行政事業(yè)單位應(yīng)該以公共事業(yè)管理為主，內(nèi)部控制建設(shè)只要由財(cái)務(wù)處和審計(jì)部門負(fù)責(zé)就行，忽視了內(nèi)部控制的監(jiān)督管理職能。還有些單位內(nèi)部控制制度比較滯后，不能與單位實(shí)際情況相結(jié)合，內(nèi)控范圍不全面，內(nèi)控制度不科學(xué)，沒有根據(jù)社會(huì)環(huán)境的變化及時(shí)修改內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度流于形式。

（二）內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)構(gòu)建不完善，不能做到信息系統(tǒng)功能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程。目前，行政事業(yè)單位信息技術(shù)水平還比較低，只能做到針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的信息系統(tǒng)功能覆蓋，還未做到信息系統(tǒng)建設(shè)全面發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等方面都不能利用信息系統(tǒng)對(duì)主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制和監(jiān)管，這使得各個(gè)職能部門不能信息共享，不能進(jìn)行及時(shí)溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出合理措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，制約了內(nèi)部控制的有效性。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部控制是一個(gè)建立一執(zhí)行一評(píng)價(jià)一反饋的長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)循環(huán)過程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都非常重要，都需要長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)看來，大部分行政事業(yè)單位并沒有建立有效的內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員則由財(cái)務(wù)人員兼任，部門崗位設(shè)置不到位，職責(zé)分工不明確，缺乏了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行效力得不到保證。并且，內(nèi)部審計(jì)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督，缺乏對(duì)內(nèi)部控制其他業(yè)務(wù)流程的客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)，作為外部監(jiān)督的主要上級(jí)機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督也只停留在一般財(cái)務(wù)事項(xiàng)上，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這也間接導(dǎo)致了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系建立不受重視，監(jiān)督機(jī)制不健全。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的措施

（一）加大宣傳，提高內(nèi)控意識(shí)，健全內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行力度。目前行政事業(yè)單位之所以沒有將內(nèi)控系統(tǒng)真正運(yùn)用于實(shí)際工作之中，其主要原因是部分人員沒有樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，所以必須對(duì)全體人員進(jìn)行必要的宣傳教育工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的大力宣傳和培訓(xùn).可以通過組織課堂培訓(xùn)和考核的方式強(qiáng)制工作人員了解內(nèi)控，或者組織一些活動(dòng)、獎(jiǎng)懲措施來激勵(lì)員工主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)，積極推廣內(nèi)控理念，只有人人都樹立內(nèi)控意識(shí)，才能在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、指出錯(cuò)誤，進(jìn)而在可控制的范圍之內(nèi)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，改正錯(cuò)誤，充分發(fā)揮內(nèi)控的作用。然而，確保內(nèi)控制度體系能夠順利運(yùn)行的基礎(chǔ)是建立健全的內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度的主要途徑就是在明確各部門主要職能的基礎(chǔ)上，對(duì)單位主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析梳理，結(jié)合單位實(shí)際情況加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位的內(nèi)部控制規(guī)范，完善內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)各部門、各崗位之間相互制約、相關(guān)監(jiān)督的完整的內(nèi)部控制制度體系。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)也要重視和參與到內(nèi)部控制建設(shè)的過程中來，對(duì)內(nèi)控的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，糾正內(nèi)部控制可有可無的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，切實(shí)承擔(dān)起內(nèi)部控制的管理責(zé)任，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，增加內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行力度。

（二）完善內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，使信息系統(tǒng)功能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展的社會(huì)，可以利用信息技術(shù)，完善建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等方面的信息系統(tǒng)建設(shè)，使內(nèi)控流程嵌入到信息系統(tǒng)中，及時(shí)準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，對(duì)主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制和監(jiān)管，提高內(nèi)控工作的質(zhì)量和效率，避免人為因素造成的損失和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，將相關(guān)信息及時(shí)向相關(guān)部門及單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和反饋，做到信息共享，對(duì)在內(nèi)控中遇到的問題，及時(shí)解決，合理、合法的規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，加大監(jiān)督力度。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是保障內(nèi)部控制高效運(yùn)行的重要機(jī)制。完善的監(jiān)督機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制可以從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和充分利用外部監(jiān)督手段兩方面進(jìn)行：第一，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，配備專職審計(jì)人員，明確內(nèi)審人員的工作內(nèi)容和職責(zé)權(quán)限，定期或不定期對(duì)所有職能部門的主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施效果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)部控制的監(jiān)管效力。第二，充分利用外部監(jiān)督手段。行政事業(yè)單位要重視外部監(jiān)督的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)接受財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督和檢查，或定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)提出的審計(jì)意見進(jìn)行認(rèn)真整改，借助外部監(jiān)督機(jī)制的力量，來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制情況。將內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制充分結(jié)合運(yùn)用，使監(jiān)督機(jī)制在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮最大的監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

從財(cái)政部要求行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系來看，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位非常重要的組成部分，對(duì)于單位的內(nèi)部控制管理起著至關(guān)重要的作用。但是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步有點(diǎn)晚，許多問題還有待解決，內(nèi)部控制機(jī)制有待完善。為了發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，我們必須不斷提高自己的內(nèi)控意識(shí)，加大內(nèi)控執(zhí)行力度，完善內(nèi)控機(jī)制，開展自我評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部控制的管理水平。通過內(nèi)部控制管理，使單位各職能部門能清晰的認(rèn)識(shí)到本部門存在的問題，及時(shí)解決問題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使行政事業(yè)單位快速、穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint