陳紅

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款也相應(yīng)擴(kuò)大，合理的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)有積極、正面的作用，管理方法適當(dāng)，能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，管理方法落后就會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p失。本文主要分析了企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，然后提出了一些風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以期為企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)控制

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)在銷售過程中被購(gòu)買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)防范應(yīng)收賬款帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種耗費(fèi)，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、良性發(fā)展。

一、企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)

持有應(yīng)收賬款的期間，損失了應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，賬齡越長(zhǎng)、催收難度越大，可能因?yàn)閭鶆?wù)人破產(chǎn)而形成壞賬，企業(yè)面臨著極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）資不抵債

應(yīng)收賬款的不斷增加必然導(dǎo)致流動(dòng)資金吃緊，企業(yè)發(fā)展必然需要舉債經(jīng)營(yíng)，大量舉債一方面增加財(cái)務(wù)費(fèi)用減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，另一方面使企業(yè)逐步走向資不抵債的厄運(yùn)。

（二）掩藏風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷收入全部記入當(dāng)期，營(yíng)業(yè)收入增加，利潤(rùn)增加，但無實(shí)質(zhì)性現(xiàn)金流入，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)背后掩藏著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）現(xiàn)金流出

流轉(zhuǎn)稅是以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)繳依據(jù)，無論應(yīng)收賬款是否收回，均須以現(xiàn)金或銀行存款方式繳納，同時(shí)應(yīng)收賬款雖未收回但企業(yè)利潤(rùn)是增加的，企業(yè)盈利就必須繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)稅費(fèi)的繳納勢(shì)必增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流出。

（四）效益下滑

很多企業(yè)應(yīng)收賬款收不回時(shí)，會(huì)選擇以物易物或以物抵賬的形式來處理，此舉雖屬企業(yè)無奈，但大多數(shù)抵債的物品價(jià)格都會(huì)高出當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)雖然暫時(shí)緩解了經(jīng)營(yíng)所需資金的壓力，但同時(shí)也蒙受了大量損失。

（五）壞賬損失

隨著應(yīng)收賬款賬齡的增加，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備隨之增加，同時(shí)發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬損失的依法處理必然沖減企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（六）增加成本

應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本和管理成本。收回應(yīng)收帳款的資金可用于投資增加投資收益，企業(yè)因應(yīng)收賬款的增加而錯(cuò)失了這部分收益權(quán)。同時(shí)面對(duì)龐雜的應(yīng)收賬款客戶，核算差錯(cuò)不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)應(yīng)收賬款諸如企業(yè)資信調(diào)查、收賬費(fèi)用等日常管理成本明顯增加。

二、應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

雖然應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)帶來了極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但作為企業(yè)的商業(yè)信用和促銷手段，在競(jìng)爭(zhēng)加劇的市場(chǎng)中仍然普遍存在，究其原因主要有以下幾方面：

（一）信用體系滯后，社會(huì)信用體系滯后

沒有信用，就沒有秩序，信用狀況差是目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，已成為企業(yè)發(fā)展的制約因素。由于信用意識(shí)缺乏，社會(huì)信用體系滯后致使很多企業(yè)陷入破產(chǎn)危機(jī)。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，降低風(fēng)險(xiǎn)防范標(biāo)準(zhǔn)

由于市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)云變幻，產(chǎn)品迭代日新月異，為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，通過價(jià)格戰(zhàn)贏得客戶，降低賒銷信用的標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)奪市場(chǎng)，在未對(duì)客戶資信情況作深入調(diào)查，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)充分評(píng)估的情況下，采用盲目寬松的賒銷政策去搶占市場(chǎng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和增加。

（三）服務(wù)低于預(yù)期，導(dǎo)致客戶延期付款

企業(yè)銷售的商品質(zhì)量規(guī)格及售后服務(wù)不符合客戶要求，低于客戶期望值，影響客戶的付款意愿，客戶失去對(duì)企業(yè)的信任度，最終致使客戶拒絕付款，延期付款。

（四）制度流于形式，企業(yè)內(nèi)控措施不力

有些企業(yè)缺少應(yīng)收賬款管理制度，或者有制度只是流于形式，沒有嚴(yán)格執(zhí)行，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不及時(shí)對(duì)賬，甚至長(zhǎng)期不對(duì)賬或?qū)~不清，業(yè)務(wù)銷售與財(cái)務(wù)核算各行其道，問題無法及時(shí)暴露，催收清理不及時(shí)，賬齡老化，大量陳賬、呆賬常年掛賬，掛賬時(shí)間很長(zhǎng)的應(yīng)收賬款沒有明確的責(zé)任人，導(dǎo)致壞賬損失無法追究責(zé)任。有的雖然對(duì)賬但沒有形成并留存有效的對(duì)賬依據(jù)，形成壞賬。

（五）追求短期效益，激勵(lì)機(jī)制不夠完善

經(jīng)營(yíng)者為了追求眼前的短期效益，有些企業(yè)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤以調(diào)動(dòng)銷售人員積極性，沒有將回款指標(biāo)納入考核體系。銷售人員只關(guān)心完成銷售任務(wù)，而不關(guān)注應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有要求銷售人員追款終身負(fù)責(zé)制，致使應(yīng)收賬款大量增加，企業(yè)負(fù)擔(dān)日趨加重。

（六）法律意識(shí)不強(qiáng)，訴訟維權(quán)比較困難

有的企業(yè)與客戶對(duì)賬沒有形成并留存有效的對(duì)賬依據(jù)，法律訴訟條件缺失。即使具備了法律訴訟條件，但作為通過訴訟解決應(yīng)收賬款的問題，從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決執(zhí)行有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間過程，需要投入大量的人力物力成本，成本效益往往不成正比，使很多企業(yè)權(quán)衡再三后不愿運(yùn)用法律武器維護(hù)自身權(quán)益。

三、控制應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)的措施

加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，必須從源頭控制，實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，建立健全應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中一項(xiàng)非常重要和緊迫的任務(wù)。

（一）管理層高度重視風(fēng)險(xiǎn)控制制定合理賒銷策略

管理層在追求企業(yè)效益最大化的同時(shí)，要高度重視財(cái)務(wù)管理和資金管理工作，將加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為事關(guān)企業(yè)生死存亡的長(zhǎng)期工作。企業(yè)應(yīng)通過深入充分地調(diào)研分析市場(chǎng)需求，確定目標(biāo)市場(chǎng)，根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)確定靈活多樣的銷售模式、價(jià)格策略、賒銷政策，促進(jìn)銷售提高市場(chǎng)占有率。

（二）明確專門的部門和責(zé)任人建立客戶信用管理制度

建立專門的部門進(jìn)行信用管理，對(duì)客戶建立信用檔案，對(duì)客戶進(jìn)行分類管理，收集客戶信息，從財(cái)務(wù)層面、營(yíng)運(yùn)層面、交易層面對(duì)客戶情況進(jìn)行審核，通過了解客戶的付款能力、方式、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，劃分不同信用等級(jí)，制定科學(xué)合理的信用政策和銷售政策。

（三）通過過程管控加強(qiáng)銷售合同的訂立審批執(zhí)行管理

合同是解決應(yīng)收賬款追收的重要法律依據(jù)。企業(yè)對(duì)外簽訂銷售合同，談判、訂立、審批都必須按照規(guī)定的程序辦理。對(duì)銷售合同必須逐一審核每項(xiàng)內(nèi)容，重點(diǎn)審核付款形式及延期付款的具體違約責(zé)任是否明確并準(zhǔn)確地體現(xiàn)在合同條款中，重點(diǎn)跟蹤監(jiān)督銷售合同的執(zhí)行，以防止賬期延長(zhǎng)和客戶突破規(guī)定的賒銷額度。

（四）建立銷售臺(tái)賬定期與客戶對(duì)賬確保企業(yè)債權(quán)的真實(shí)性

財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門必須定期與客戶對(duì)賬，對(duì)于客戶有異議的應(yīng)收賬款必須追蹤銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票存根、物流單據(jù)等有關(guān)的憑證資料，并復(fù)印存檔以備追討貨款，為企業(yè)日后需要采取訴訟程序時(shí)留存重要法律依據(jù)。

（五）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度加快應(yīng)收賬款回款進(jìn)度

通過賬齡分析，將應(yīng)收賬款的收回時(shí)間加以分類，統(tǒng)計(jì)各期收回或拖欠的應(yīng)收賬款情況，從而動(dòng)態(tài)跟蹤每個(gè)客戶的匯款進(jìn)度，對(duì)不同時(shí)間段內(nèi)的逾期應(yīng)收賬款采取不同的措施。對(duì)每一筆拖欠的應(yīng)收賬款的逾期情況進(jìn)行分析，便于及時(shí)催收，對(duì)每個(gè)客戶的逾期拖欠情況進(jìn)行了解，作為后期交易時(shí)的審批參考。為了及時(shí)調(diào)整信用政策，必須具體分析應(yīng)收賬款的回款情況，利用賬齡分析表對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理。

（六）完善考核制度和約束制度保障應(yīng)收賬款及時(shí)收回

改變只重視銷售收入考核的辦法，實(shí)行銷售收入與銷售回款相結(jié)合的綜合考核辦法，將銷售人員的工資、銷售費(fèi)用和有效銷售收入掛鉤的辦法。企業(yè)制定回款約束制度，按照終身責(zé)任追究的原則，明確銷售人員的回款責(zé)任，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障回款進(jìn)度。通過內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期拖欠應(yīng)收賬款的相關(guān)責(zé)任人的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)損害企業(yè)利益、挪用侵占銷售款的責(zé)任人追究責(zé)任，必要時(shí)移交司法機(jī)關(guān)。

（作者單位：安徽新華傳媒股份有限公司）endprint