張寧

摘 要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展蒸蒸日上，但小型會計師事務(wù)所的發(fā)展卻不如人意。本文以河南省小型會計師事務(wù)所為研究對象，通過分析會計行業(yè)的整體狀況，了解我國小型事務(wù)所的現(xiàn)狀，并結(jié)合河南省的實際，找出小型會計師事務(wù)所存在的問題，并為今后的發(fā)展提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：小型會計師事務(wù)所；問題；發(fā)展前景

小型會計師事務(wù)所是僅限于特定的省市或特定范圍的。小型會計師事務(wù)所的定位是規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項服務(wù)的會計師事務(wù)所。從行業(yè)排名分析，除前210位左右屬于大中型會計師事務(wù)所外，其他近7000家會計師事務(wù)所都屬于小型會計師事務(wù)所范疇。

一、我國小型會計師事務(wù)所生存現(xiàn)狀

根據(jù)《2014～2019年中國會計師事務(wù)所市場監(jiān)測與發(fā)展趨勢預(yù)測報告》顯示，截止到2016年初，我國共有會計師事務(wù)所9051家，注冊會計師98361人，其中15家行業(yè)骨干事務(wù)所具有H股審計資格。中小會計師事務(wù)所依然占據(jù)絕對多數(shù)，占全行業(yè)總數(shù)的99%，他們是市場經(jīng)濟(jì)中一股不可或缺的力量，多元化的經(jīng)濟(jì)格局便于它們發(fā)揮特定的市場功能，中小會計師事務(wù)所憑借自身的相對優(yōu)勢可以為各類企業(yè)提供靈活多樣的審計和會計服務(wù)。

自從我國大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)以來，我國會計師事務(wù)所的發(fā)展也如雨后春筍般迅速崛起。呈現(xiàn)出規(guī)模小、分布廣泛等特點。但從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的整體態(tài)勢來看，還是相對不平衡，尤其是小型會計師事務(wù)所，結(jié)構(gòu)單一，整體水平低下使之發(fā)展緩慢。中小型會計師事務(wù)所的注冊會計師較少，一般只占總體比例10%，在發(fā)展相對落后的城市地區(qū)更是少之又少?！敦斦筷P(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定“申請設(shè)立小型會計師事務(wù)所，原則上應(yīng)該采用普通合伙組織形式，合伙人依法對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任……”。這一項對外部環(huán)境的影響較大，同時也使企業(yè)合伙者更加自律。雖然如此，還是有一些小型會計師事務(wù)所在激烈的競爭中獲得生存卻喪失自身討價還價能力時便會被迫走上惡性的低價競爭，由于企業(yè)自身標(biāo)準(zhǔn)降低，合伙人或股東均直接參加公司決策和管理，沒有高素質(zhì)人才的支撐，導(dǎo)致企業(yè)整體水平下降。

二、河南省小型會計師事務(wù)所發(fā)展存在的問題

（一）組織規(guī)模小且競爭力較弱

2016年度河南省共有432家會計師事務(wù)所，3951名執(zhí)業(yè)注冊會計師參加年檢，占全國執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)的3.59%，其中注冊會計師人數(shù)>50人的會計師事務(wù)所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有證券業(yè)務(wù)審計資格的事務(wù)所卻沒有，與發(fā)達(dá)城市相比相差甚遠(yuǎn)。我國對會計師事務(wù)所的審批門檻低，事務(wù)所數(shù)量一直在不斷膨脹，大部分事務(wù)所規(guī)模小，業(yè)務(wù)少且不穩(wěn)定，缺乏核心競爭力，應(yīng)對風(fēng)險的能力較弱，無論是從規(guī)模，還是從服務(wù)能力、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)來說，這些中小事務(wù)所與大型事務(wù)所相比差距明顯，如遇到政策風(fēng)險或是面對國際化大公司競爭時，顯得過于脆弱。

（二）高素質(zhì)人才匱乏

首先，河南省高校相比較其他省市較少，沒有這方面的優(yōu)勢，211工程大學(xué)也只有鄭州大學(xué)一個，年限久的大學(xué)更是少之又少，這就造成了畢業(yè)的大學(xué)生人才較多，但是高素質(zhì)人才匱乏，事務(wù)所招聘從業(yè)人員的素質(zhì)普遍較低。其次，我國對可以參加注冊會計師考試學(xué)歷限制在大專以上，很多會計師事務(wù)所高學(xué)歷人才所占總體比例低，低學(xué)歷人才占有相當(dāng)一部分。再者，河南省小型會計師事務(wù)所行業(yè)人員所學(xué)專業(yè)大都是會計專業(yè)或者審計專業(yè)等畢業(yè)，比較單一，缺乏多面性人才，不利于工作的全面發(fā)展，特別是能為客戶提供綜合管理的服務(wù)型人才極度缺乏。

（三）執(zhí)業(yè)環(huán)境差，范圍單一

河南省小型規(guī)模的會計師事務(wù)所數(shù)量大，所以同行之間的較量時有發(fā)生。如果想要后來居上，就必須自降身價參與到競爭中來，在客戶把訂單交給自己成功接單后，想通過謀劃從中得到財富，就必須在報告上降低審計的質(zhì)量和削減程序，使報告不規(guī)范，缺乏可信度和法律效力。這使得我省的執(zhí)業(yè)環(huán)境變差，形成不好的風(fēng)氣。另外，我省大多事務(wù)所都單單只提供單一的審計業(yè)務(wù)服務(wù)，那些可持續(xù)發(fā)展的業(yè)務(wù)，能帶來豐厚回報的業(yè)務(wù)，幾乎鮮有涉及，存在明顯范圍單一的缺陷。國家大力推廣自主創(chuàng)業(yè)使小規(guī)模事務(wù)所的門檻降低，行業(yè)環(huán)境不規(guī)范，市場沒有明顯的界限，大家都執(zhí)著于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)上面，缺乏差異化，水平不高。

（四）內(nèi)部控制存在缺陷，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證

小型會計師事務(wù)所無法形成完備的內(nèi)部控制制度。由于工作種類太少，使事務(wù)所與別家相比毫無特色，有的通過關(guān)系介紹來的業(yè)務(wù)，工作人員在工作中會因為顧忌這層關(guān)系的存在而故意放水，使審計可靠性大大降低。想要把客戶變成自己的長期客戶，就要答應(yīng)客戶一些不合理的要求，更有甚者竟然出現(xiàn)會計報表、賬目和審計服務(wù)都出自同一家事務(wù)所的情況。另外，河南省的小型會計師事務(wù)所收入水平基本都不高，有的員工為了增加收入縮短時間，不按照正常審計的步驟進(jìn)行，而是跳過某些不容易發(fā)現(xiàn)的步驟，使執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低。小規(guī)模事務(wù)所對出的審計報告不進(jìn)行仔細(xì)的檢查也是因為審計者的缺乏，很少能做到三級復(fù)核，也體現(xiàn)出了內(nèi)部控制的問題。

三、河南省小型會計師事務(wù)所的發(fā)展建議

財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號）中指出要以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，形成大型、中型和小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會計師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的格局。重點扶持大型會計師事務(wù)所加快發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，積極促進(jìn)中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展。

（一）細(xì)分市場，明確定位

想要發(fā)展長遠(yuǎn)，就要體現(xiàn)業(yè)務(wù)的專一性和獨特性。小規(guī)模事務(wù)所應(yīng)針對自己內(nèi)部工作人員的優(yōu)勢專門開展針對性業(yè)務(wù)，使其發(fā)揮人才優(yōu)勢，防止人才外流。開展業(yè)務(wù)要從內(nèi)部進(jìn)行并且向外部拓展，實現(xiàn)多項業(yè)務(wù)共同發(fā)展的目標(biāo)，為客戶提供一般性服務(wù)的同時，多向客戶介紹本公司的其他業(yè)務(wù)。因為注冊會計師知識經(jīng)驗較為豐富，可以多為客戶提供相關(guān)財務(wù)資訊，使其更多的了解最近經(jīng)濟(jì)狀況，有助于客戶對企業(yè)的信任，形成獨特的業(yè)務(wù)服務(wù)。在拓展自己其他業(yè)務(wù)時，一定要結(jié)合自身的情況來發(fā)展，絕對不要盲目進(jìn)行，避免拓展失敗導(dǎo)致事務(wù)所陷入困境。

（二）多渠道發(fā)展與差異化戰(zhàn)略

對于企業(yè)自身來說，相比審計，企業(yè)對其他業(yè)務(wù)的需求程度更高，因為這關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展。小型事務(wù)所多渠道發(fā)展，為行業(yè)又開辟了一道新的發(fā)展途徑，為注冊會計師實現(xiàn)自身價值提供了良好的環(huán)境。注冊會計師可以更好的發(fā)揮自己的專業(yè)知識能力，精通企業(yè)投資融資，管理咨詢等。針對一項業(yè)務(wù)專一的進(jìn)行服務(wù)，通過有關(guān)審計方面和會計方面還有其他非審計業(yè)務(wù)方面表現(xiàn)出自身優(yōu)勢，因為傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)已不能滿足市場發(fā)展的要求，需要結(jié)合自身來開拓更具特色的服務(wù)。企業(yè)的一系列發(fā)展過程中，無論是開始起步、發(fā)展的過程還是最后的結(jié)束，都會需要事務(wù)所的各種業(yè)務(wù)的服務(wù)，針對企業(yè)不同階段的發(fā)展方向，對事務(wù)所有不一樣的需求，因此，河南省小型會計事務(wù)所需要做的是進(jìn)行差異化戰(zhàn)略，將核心投入到某一個領(lǐng)域使其做好做強(qiáng)，這樣有益于河南省小型會計師事務(wù)所更好發(fā)展。

（三）實施人才戰(zhàn)略

能用盡其才的事務(wù)所才是一個有發(fā)展前途的事務(wù)所，重視人才的運(yùn)用是發(fā)展最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。會用人，才會有業(yè)務(wù)，客戶就會源源不斷，事務(wù)所才能發(fā)展下去。對待事務(wù)所內(nèi)部人員要建立薪酬激勵機(jī)制制度來保障自己人員的合法權(quán)益，要培育尊重人才、保護(hù)人才的企業(yè)文化。企業(yè)是以盈利為目的的組織，事務(wù)所在服務(wù)于經(jīng)濟(jì)市場的同時，其目的也是盈利，要為事務(wù)所的員工創(chuàng)造財富。建立薪酬激勵機(jī)制制度，能使工作人員更好的為事務(wù)所創(chuàng)造財富。工作人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，要一直保持學(xué)習(xí)的態(tài)度，不斷提升自己，向更高的水平發(fā)展。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部管理水平

河南省小型會計師事務(wù)所大多都是成立時間比較短，各項措施和制度都不健全，市場占有率低，有時為了盈利而忽略了對自身業(yè)務(wù)的嚴(yán)格性，出具質(zhì)量不高的審計報告，使事務(wù)所形象大受打擊，也影響了其在整個行業(yè)的聲譽(yù)。所以增強(qiáng)內(nèi)部管理建立完善體系是相當(dāng)重要的。只有增強(qiáng)內(nèi)部管理，審計質(zhì)量才會提高，事務(wù)所才會越來越好。另外，河南省小規(guī)模事務(wù)所固定客戶相對較少，服務(wù)種類單一，不需要特別復(fù)雜的控制制度，但是各個小事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展需要自行建立合適的控制制度。而且應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)章制度做事，使各個部門各司其職。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏冬林，林震昃.我國審計市場的競爭狀況分析[J].會計研究，2012（3）：79-85.

[2]柳文.淺談我國會計師事務(wù)所的改革和發(fā)展[J].財政監(jiān)督，2012（35）：67-68.

[3]褚建國.我國現(xiàn)階段中小會計師事務(wù)所競爭狀況分析[J].中國注冊會計師，2013（08）：60-65.

[4]孫萬欣.中小會計師事務(wù)所的定位與生存研究[J].商場現(xiàn)代化，2008（32）：328-330.

[5]陳晶晶.安徽省中小會計師事務(wù)所運(yùn)營效率研究[D].合肥：安徽大學(xué)商學(xué)院，2013：54-59.