呂敏

[摘要]內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，是企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制工作的意義是用內(nèi)控體制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和企業(yè)的長(zhǎng)效管理。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)重組改制不斷涌現(xiàn)，集團(tuán)公司越來(lái)越多，原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，特別是近幾年財(cái)務(wù)造假、偷稅漏稅、侵吞公司財(cái)產(chǎn)等違法犯罪案件屢屢發(fā)生，重要的原因是內(nèi)部控制制度失靈。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制、堵塞漏洞、消除隱患，成為目前最大的任務(wù)。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的診斷和分析，找出問(wèn)題原因所在，并提出了相應(yīng)的對(duì)策與方法。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；解決對(duì)策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723178

1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題分析

11內(nèi)部控制環(huán)境不完善

111管理者認(rèn)識(shí)缺位對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度不積極，思路上不重視，被動(dòng)接受，直接影響內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作滯后。有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆手冊(cè)、文件和規(guī)章制度，授權(quán)批準(zhǔn)控制就是對(duì)職工的管、卡、壓，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限控制等；一些管理者只單方面地重視業(yè)務(wù)處理的靈活性，而不按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的程序進(jìn)行處理，導(dǎo)致內(nèi)部控制喪失了該有的牽制性以及嚴(yán)肅性，對(duì)成本效益關(guān)系片面理解。管理者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

112對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

良好的思想認(rèn)識(shí)是提高主觀能動(dòng)性的重要保障。從實(shí)際來(lái)看，內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)主要在于四個(gè)方面：一是控制過(guò)于強(qiáng)調(diào)硬性化管理，控制得越緊，所具有的控制效力越顯著，進(jìn)而導(dǎo)致過(guò)于集權(quán)問(wèn)題的出現(xiàn)。僵化的管控模式，難以適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展需求；二是內(nèi)控作用被人為弱化，導(dǎo)致了內(nèi)控尷尬的地位。一方面，企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，可以不依托于內(nèi)控；另一方面，管理制度的建立，弱化了內(nèi)控管控的重要作用；三是內(nèi)控機(jī)制不完善，內(nèi)控管理工作流于形式，缺乏良好的內(nèi)控管理成效；四是對(duì)內(nèi)控管理的作用存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制的作用停留于會(huì)計(jì)失真的防范，而弱化了其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

12風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏有效性

風(fēng)險(xiǎn)控制就是使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以接受的程度，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不至于影響企業(yè)的正常業(yè)務(wù)。目前風(fēng)險(xiǎn)管理方面還處在起步階段，經(jīng)驗(yàn)較少，風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)薄弱。國(guó)有企業(yè)高級(jí)管理層人員的思想，缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。主要表現(xiàn)在：對(duì)企業(yè)缺少科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)控制方法未能有效落實(shí)，多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制還僅僅側(cè)重于事中和事后控制，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和防范涉及較少。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)將面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。然而，從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)普遍存在著對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)認(rèn)識(shí)的不足、過(guò)于自信與樂(lè)觀，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，缺乏有效的辨認(rèn)、分析和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，從而導(dǎo)致其應(yīng)變風(fēng)險(xiǎn)的能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

13監(jiān)督機(jī)制有待完善

131內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制不全

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制不健全，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只設(shè)一個(gè)審計(jì)崗位，這樣缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，即使查出了問(wèn)題，由于管理者的干預(yù)，處理起來(lái)也是十分困難的，常常是大事化小，小事化了。

132內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性和局限性

內(nèi)部控制審計(jì)工作還停留在對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行檢查這一初始階段。盡管控制活動(dòng)中也有其他控制要素的體現(xiàn)，但很不完整，因此造成企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中存在片面性，大大削弱了監(jiān)督檢查的作用。

2加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策和措施

21建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)要與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系，完善公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效地執(zhí)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮，為內(nèi)部控制的創(chuàng)造制度環(huán)境?？茖W(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程、合作協(xié)議和實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)有利于減少管理層級(jí)和提高管理效能，即實(shí)行扁平化的管理結(jié)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，提高管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

22建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，特別在金融危機(jī)形勢(shì)下的今天，企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)驟增。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)管理的層次劃分不難看出，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)決策層、經(jīng)營(yíng)管理層、業(yè)務(wù)操作層等各個(gè)方面，涉及企業(yè)各個(gè)專業(yè)管理領(lǐng)域，以及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，絕非某一專業(yè)部門單獨(dú)能夠承擔(dān)的。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由企業(yè)決策層負(fù)責(zé)，依托原有內(nèi)部控制體系，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的領(lǐng)導(dǎo)和組織，建立健全風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控長(zhǎng)效工作機(jī)制，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

23從內(nèi)部控制的角度，努力提升人力資源管理

內(nèi)部控制是由人來(lái)制定的，同時(shí)也是靠人來(lái)實(shí)施。內(nèi)部控制效果的好壞，直接取決于內(nèi)部控制制定者與執(zhí)行者的誠(chéng)信度、職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)勝任能力。人力資源管理可以在內(nèi)部控制系統(tǒng)中體現(xiàn)人力資源管理的全部?jī)?nèi)容和業(yè)務(wù)流程，從而使得人力資源管理工作得到優(yōu)化。人資源管理建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持“人本”理念，為職工的發(fā)展創(chuàng)造平臺(tái)，為職工的能力提升提供保障。從專業(yè)能力建設(shè)出發(fā)，以全面發(fā)展為落腳點(diǎn)，確保人力資源管理建設(shè)符合時(shí)代發(fā)展需求。在多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，人力資源的開發(fā)應(yīng)緊扣企業(yè)的發(fā)展需求，構(gòu)建命運(yùn)共同體，為企業(yè)發(fā)展注入活力，為職工發(fā)展創(chuàng)設(shè)平臺(tái)，這樣的互促發(fā)展模式，更契合新時(shí)期的發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)人力資源管理科學(xué)化建設(shè)的重要保障。

24加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)審計(jì)是法律法規(guī)的要求，也是內(nèi)部審計(jì)部門自身業(yè)務(wù)的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)審計(jì)有自身的特點(diǎn)，也可以借鑒外審的部分方法和內(nèi)容，主要著重于健全性、遵循性、有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位和各種業(yè)務(wù)重項(xiàng)；在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，還應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)。內(nèi)審部門通過(guò)管理領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正管理偏差、促進(jìn)管理創(chuàng)新、將有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，開拓內(nèi)部審計(jì)工作新局面。

3結(jié)論

內(nèi)控制度是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)管理的重要手段和保證，是企業(yè)的“家規(guī)”和“內(nèi)部管理法典”。建立適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)科學(xué)管理的要求，也是法律的要求，更是企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)權(quán)衡成本和效益以最小化控制成本的選擇結(jié)果。內(nèi)部控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的保障，內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施也是緊緊圍繞這一核心目標(biāo)。

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