李彤

[摘要]從2016年5月1日起，我國全面推開"營改增"，營業(yè)稅已經(jīng)徹底退出歷史舞臺，這導致地方主體稅種缺失，地方稅收收入減少，地方稅體系不健全。城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅等雖為地方性稅種，但金額較小，不能成為地方主體稅種，由于各地資源分布不均衡資源稅也并不能擔當作為地方主體稅種的大任。根據(jù)對滬、渝試點的分析以及國外房產(chǎn)稅的經(jīng)驗分析，房產(chǎn)稅在一定程度上能夠擔任我國地方主體稅種，為地方政府籌集公共建設資金與公共服務資金。

[關鍵詞]地方主體稅種；房產(chǎn)稅；改革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723072

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐漸成為推動國民經(jīng)濟增長的主導產(chǎn)業(yè)之一，但房產(chǎn)稅的相關制度還不成熟。同時，房產(chǎn)稅是對納稅人不動產(chǎn)進行征稅，是增加地方財政收入的一個重要來源，所以為保障地方政府擁有穩(wěn)定的財政收入，健全地方稅體系，加快推進我國房產(chǎn)稅改革勢在必行。

1房產(chǎn)稅能夠成為地方主體稅種之一的原因

首先，房產(chǎn)稅是一種財產(chǎn)稅，征稅對象是納稅人的不動產(chǎn)，稅源比較穩(wěn)定，稅基較大；其次，房產(chǎn)稅是一種直接稅，不易轉嫁，在一定程度上能夠對收入進行二次分配，更加注重公平，減少貧富差距；再次，其他地方性稅種比如城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，印花稅等金額較小，資源稅經(jīng)過改革大部分已經(jīng)改為從價計征，體系逐漸成熟。但是我國資源分配不均衡，有些地方地廣人稀卻資源充足，有些地方人口眾多但資源短缺，資源稅一般是由開采地的地方稅務機關征收，所以對于資源少的地區(qū)，資源稅稅收收入并不多；最后，房產(chǎn)稅能夠在一定程度上抑制房價過快增長，保護地方經(jīng)濟發(fā)展，防止房產(chǎn)泡沫的出現(xiàn)，穩(wěn)定地方財政收入，更有利于民生。

2滬、渝房產(chǎn)稅改革對地方稅收收入的影響分析

2011年上海、重慶兩直轄市進行房產(chǎn)稅改革，開始對部分個人住房征收房產(chǎn)稅。從試點政策的制定來看，上海、重慶兩地在政策的制定上，稅率比較寬松，對本地居民以及個人的優(yōu)惠力度比較大，對"炒房"行為起到了一定的抑制作用。但是政策的制定也存在一定的問題。首先，政策只針對新購入的房產(chǎn)，并不包括保有環(huán)節(jié)；其次，征稅范圍比較窄，主要涉及高端住房，但是這部分住房在總體住房中只占小部分，大部分住房仍是普通住房；最后，稅率的標準偏低，稅收優(yōu)惠的力度較大，并沒有大幅度的增加地方稅收收入和抑制房價增長，這使得房產(chǎn)稅不能發(fā)揮其預期應有的作用。

圖1顯示了近六年房產(chǎn)稅稅收收入的走向

從政策實施的結果來看，圖1顯示了近六年房產(chǎn)稅稅收收入的走向，總體來說是平穩(wěn)上升的。稅收收入的上升一方面是房價或者是房屋租金的上升，另一方面上海、重慶兩地房產(chǎn)稅改革將征稅范圍擴大至部分居民人房產(chǎn)，使得房產(chǎn)稅稅收收入逐年上升。

圖2重慶市稅收收入所占的比例

數(shù)據(jù)來源：重慶市統(tǒng)計年鑒。

圖3上海市稅收收入所占的比例

數(shù)據(jù)來源：上海市地方稅務局。

圖2和圖3分別是上海、重慶兩地五個地方性稅種（契稅、資源稅、車船稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅）稅收收入所占的比例。從上述數(shù)據(jù)來看，契稅和土地增值稅所占比例較大，房產(chǎn)稅稅收收入占比處于第三位。雖然試點政策實施后并沒有像預期抑制房價的上升，但是在增加稅收收入方面起到了一定的作用。稅收收入占比雖然仍處于第三位，但是所占的比例在上升，這一現(xiàn)象表明房產(chǎn)稅在地方稅收收入中有著越來越重要的作用，房產(chǎn)稅改革越來越不可忽視。建立科學的房產(chǎn)稅稅制，優(yōu)化房產(chǎn)稅結構，規(guī)范房產(chǎn)稅制度將成為必然。從現(xiàn)在的政策實施結果來看，房產(chǎn)稅成為單一的地方主體稅種仍是不現(xiàn)實的，但是房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅正在逐漸形成三足鼎立之勢。

3房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)驗借鑒

目前，我國的房產(chǎn)稅的征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋，對個人自住的住房免征房產(chǎn)稅（上海、重慶地區(qū)除外）。隨著房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各國在不斷地調整房產(chǎn)稅相應政策來調控房地產(chǎn)市場、籌集財政資金。對于我國來說，經(jīng)過"營改增"后，房產(chǎn)稅改革迫在眉睫。

在美國，房產(chǎn)稅是一種在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅，重保有，輕流轉，并且征稅范圍較大，包括農(nóng)村的房產(chǎn)。各州擁有獨立立法權，地方政府因地制宜自行決定征稅的標準，這種房產(chǎn)稅成為美國地方政府財政收入的重要組成部分。在英國，房產(chǎn)稅分為中央稅和地方稅兩部分，均由地方政府征收。個人住房部分由地方政府負責征收，具體的相關征稅標準由地方政府確定，地方擁有一定的地方政策制定權，稅收收入劃歸地方；而營業(yè)用房部分由地方政府征收，然后上繳中央。在日本，房產(chǎn)稅的征收范圍不僅包括轉讓環(huán)節(jié)，還包括保有環(huán)節(jié)。以上幾個國家的房產(chǎn)稅都有一定的共同點。第一，房產(chǎn)稅的征收環(huán)節(jié)不僅僅在轉讓環(huán)節(jié)，還包括保有環(huán)節(jié)（比如美國，日本）；第二，房產(chǎn)稅的征稅范圍較大，除了經(jīng)營性用房還包括個人居住用房，有些地區(qū)還包括農(nóng)村地區(qū)房產(chǎn)（比如美國、英國）；第三，地方政府擁有一定的稅收立法權或者稅收政策制定權，地方政府能夠根據(jù)各地經(jīng)濟狀況自行制定房產(chǎn)稅稅收政策。

4 完善我國房產(chǎn)稅改革的建議

根據(jù)我國上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點情況，我國應當基于現(xiàn)實國情，借鑒國外房產(chǎn)稅改革，進一步完善我國房產(chǎn)稅改革，使得房產(chǎn)稅發(fā)揮其應有的作用。

第一，明確房產(chǎn)稅改革的主導思路。房產(chǎn)稅雖然能夠在一定程度上調節(jié)房地產(chǎn)市場行為，調控房產(chǎn)價格，但是上海、重慶兩市在進行房產(chǎn)稅改革后房價仍居高不下，所以并不能起到很大的作用。房產(chǎn)也是一種商品，受到市場上多方面的因素的影響。。商品價格隨著商品的價值上下波動，也符合供給與需求平衡的原理，在北上廣深，需求大于供給，自然會抬高房價，利用稅收來降低房價只能起到一部分作用。房產(chǎn)稅作為地方稅種之一是地方政府取得財政收入、籌集地方公共資金的一個重要途徑。所以在政策的制定上，應注重房產(chǎn)稅增加地方稅收收入，調節(jié)收入分配的作用。市場機制失靈，政府干預是促使房地產(chǎn)市場回歸正軌的力量之一，所以房產(chǎn)稅的改革也應配合其他相關制度。endprint

第二，加快房產(chǎn)稅立法的進程。在黨的十八屆三中全會的改革任務中提出"要加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革"。我國十八個稅種中除企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅已經(jīng)立法，其余稅種均由國務院制定暫行條例并未經(jīng)過人大立法，房產(chǎn)稅也在其中。加強稅收法治建設有利于稅務干部依法治稅，更能保障納稅人的權利。但是在不抵觸上位法的情況下，地方政府也可以制定適合本地區(qū)發(fā)展的房產(chǎn)稅實施細則以及稅收減免優(yōu)惠政策。立法與改革相輔相成，互相依靠，改革需要在法律之內進行，而立法也將加快改革，增強改革的法制性。堅持稅收法定原則符合市場經(jīng)濟對稅法權威的需要，是建設法治中國的發(fā)展趨勢。所以加快房產(chǎn)稅立法進程對于完善我國房產(chǎn)稅改革有著重要的作用。

第三，完善與房產(chǎn)稅相關的配套制度。完整、有效的房屋產(chǎn)權證明對于房產(chǎn)稅的征收管理是必不可少的。對于新增住房來說，征收房產(chǎn)稅比較容易，憑借契稅完稅證明，房產(chǎn)稅完稅證明等相關證明，房屋產(chǎn)權人才可以領取房屋產(chǎn)權證。若對保有住房開證房產(chǎn)稅，則相對困難，需要有關部門對土地房屋進行記錄管理以及評估管理，與稅務部門合作，為稅務部門更有效更便捷的進行稅款征收提供有效的平臺。評估房產(chǎn)價值可以由中介機構評估也可以由稅務機關有關部門評估。由中介機構承擔評估工作固然會減輕稅務工作人員的負擔，但是會加大稅收征管成本，所以在前期并不建議這種方式。通過各方的積極配合才能設計出適合中國國情的房產(chǎn)稅稅收政策，使得房產(chǎn)稅發(fā)揮其應有的作用。

5結論

根據(jù)我國上海、重慶試點的實施情況來看，房產(chǎn)稅發(fā)展成為單一的地方主體稅種暫時是不現(xiàn)實的，但是房產(chǎn)稅緊追土地增值稅、契稅，將成為籌集地方財政收入的“三駕馬車”之一。為了更好的發(fā)揮房產(chǎn)稅取得財政收入、籌集公共建設資金的作用，完善房產(chǎn)稅改革，推進房產(chǎn)稅改革的發(fā)展是必要的。

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