張姝

摘要：鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，給企業(yè)帶來(lái)一定的發(fā)展機(jī)遇，但也賦予了企業(yè)前所未有的壓力，帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)順利開(kāi)展，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供幫助。文章首先介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義、功能，及在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的應(yīng)用程序設(shè)計(jì)，接著對(duì)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的普遍問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，最后提出從哪些方面加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；鐵路企業(yè)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義及功能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)起源于20世紀(jì)90年代，是指對(duì)組織面臨的或可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，以風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)決定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)方法等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中加入風(fēng)險(xiǎn)因素，使審計(jì)成為了一種能動(dòng)的管理控制機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大基本功能。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)人員依照法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)糾錯(cuò)防弊；評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、操作程序等進(jìn)行評(píng)價(jià)及提出建議；鑒證是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的確認(rèn)功能。這三種功能有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮，有助于企業(yè)防范及治理舞弊、錯(cuò)賬行為。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用程序設(shè)計(jì)

1.審計(jì)計(jì)劃階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要首先對(duì)企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行分析，找出企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行評(píng)估，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主線，指導(dǎo)接下來(lái)的審計(jì)工作；接著是對(duì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，評(píng)估內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取的控制措施是否合理得當(dāng)；再就是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，由內(nèi)部審計(jì)人員得出剩余風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而編制年度審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃。

2.審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目交易、賬戶余額等進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)審計(jì)師認(rèn)定和財(cái)務(wù)報(bào)表的具體金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析；對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)估及修訂審計(jì)計(jì)劃。

3.審計(jì)報(bào)告階段。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行綜合評(píng)估，并出具審計(jì)報(bào)告，之后進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以檢查審計(jì)建議的執(zhí)行情況。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

（一）鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也是如此，很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)僅是為了完成上級(jí)下達(dá)的命令，被動(dòng)地執(zhí)行審計(jì)工作。一些管理層出于對(duì)自身職業(yè)前途及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考慮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)持抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)的地位逐漸被邊緣化。

2.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。首先是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不夠，在整個(gè)企業(yè)職工人數(shù)中，內(nèi)部審計(jì)人員所占比重過(guò)小，難以匹配審計(jì)工作，影響審計(jì)質(zhì)量；其次是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)專業(yè)居統(tǒng)治地位，審計(jì)專業(yè)人數(shù)較少，工程類專業(yè)更是少之又少，且高學(xué)歷、高職稱的人員較少，影響審計(jì)職能的發(fā)揮。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)只是將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)放在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而缺少對(duì)重要的、深層次風(fēng)險(xiǎn)的研究，風(fēng)險(xiǎn)管理完全跟不上時(shí)代潮流；審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也多是采用主觀判斷，一些審計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)法勝任職務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制不夠健全，都導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式。

4.審計(jì)重心偏頗、審計(jì)質(zhì)量不高

很多鐵路施工企業(yè)僅僅只是關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的保證、咨詢功能不夠重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將審計(jì)重點(diǎn)都放在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目上，而缺乏對(duì)鐵路管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控體系及業(yè)務(wù)規(guī)范等的審計(jì)及評(píng)價(jià)，更是忽略戰(zhàn)略管理、政策法規(guī)等方面，造成內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的治理參與度不高。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)的原因

1.內(nèi)部控制制度沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有效用。鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于存在國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)缺陷，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性差，管理層有意無(wú)意忽視內(nèi)部控制，造成內(nèi)部規(guī)章制度形同虛設(shè)；鐵路運(yùn)輸企業(yè)的員工聘用渠道較窄，聘用過(guò)程不夠透明，人員晉升方面領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，導(dǎo)致人才發(fā)現(xiàn)渠道窄，人才埋沒(méi)幾率大，一些內(nèi)部審計(jì)人員根本無(wú)法擔(dān)當(dāng)重任。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠健全。一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)在戰(zhàn)略制定上、戰(zhàn)略實(shí)施上缺乏風(fēng)險(xiǎn)理念，也缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體應(yīng)對(duì)辦法和緩沖機(jī)制，更是缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤評(píng)級(jí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)越來(lái)越大；缺乏健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系，風(fēng)險(xiǎn)管理工作分散化、形式化，影響風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果；內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的程度不高，不能充分發(fā)揮事前的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和事中的控制作用，只是在事后評(píng)價(jià)體制中存在。

3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)之間的博弈不充分。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中因不能給企業(yè)帶來(lái)看得到的價(jià)值，常常處于邊緣化地帶。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合時(shí)代發(fā)展需要，能夠發(fā)現(xiàn)更多的重大錯(cuò)弊。站在被審計(jì)部門(mén)的角度，雖然舞弊獲得了一定的利益，但由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的存在，被審計(jì)部門(mén)也不會(huì)冒著處罰壓力選擇舞弊。管理層也可以依賴內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。這都是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式所缺少的。

三、加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，樹(shù)立全員參與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的文化

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種審計(jì)理念的改革和創(chuàng)新，需要相關(guān)部門(mén)在制定審計(jì)工作法規(guī)中明確提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)其加以重視和推崇，領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員配合參與，才能營(yíng)造出一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向氛圍；鐵路運(yùn)輸企業(yè)需有針對(duì)性的制定內(nèi)部審計(jì)章程、準(zhǔn)則及制度等，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化，更應(yīng)當(dāng)將其與企業(yè)實(shí)際聯(lián)系起來(lái)，重視其在企業(yè)中的可行性和可操作性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作能力

內(nèi)部審計(jì)工作涉及知識(shí)面寬、范圍廣、政策性強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、溝通協(xié)調(diào)能力等都具有較高的要求。首先，需要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，使其成為一支涵蓋財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、管理等多種專業(yè)領(lǐng)域的多結(jié)構(gòu)隊(duì)伍；其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員思維，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、知識(shí)能力等，進(jìn)而全面提升審計(jì)隊(duì)伍的整體建設(shè)；最后，積極探索內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)管理體系，這對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能、提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性意義重大。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，完善內(nèi)部控制

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可以借鑒國(guó)際上通行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警—風(fēng)險(xiǎn)決策—風(fēng)險(xiǎn)處理—風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控這樣一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，考慮我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的范圍、風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度、風(fēng)險(xiǎn)的處理標(biāo)準(zhǔn)等，構(gòu)建一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。

（四）重新定位審計(jì)職能，提升內(nèi)部管理參與度

查錯(cuò)糾弊是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能，但在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行過(guò)程中，絕不能將查錯(cuò)糾弊視為內(nèi)部審計(jì)的全部職能，查錯(cuò)糾弊容易引起被審計(jì)部門(mén)的反感，甚至?xí)胺缹徲?jì)”。當(dāng)今環(huán)境下管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重新定義職能，將檢查、監(jiān)督擴(kuò)展到檢查、監(jiān)督、服務(wù)、增值四項(xiàng)功能齊發(fā)展，提高公司治理參與度，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中的作用。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)工作效率

建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息化需要結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身特點(diǎn)，建立涵蓋作業(yè)規(guī)范、管理支撐、知識(shí)共享、成本轉(zhuǎn)化等模塊的內(nèi)部審計(jì)管理平臺(tái)，利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)等整合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的集中管理與應(yīng)用，利用現(xiàn)代化信息手段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和效果。

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（作者單位：上海鐵路局南京橋工段）endprint