胡宣宣

摘要：自十八大以來(lái)，國(guó)家大力提倡反腐倡廉，不斷加強(qiáng)政府內(nèi)部控制建設(shè)，政府內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究也逐漸成為公共研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。本研究在總結(jié)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)政府自身特征，詳細(xì)分析了政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系?；谡嫌^的角度對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部控制進(jìn)行可行性分析，旨在通過(guò)構(gòu)建一套科學(xué)、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而加快構(gòu)建公平、公正、廉潔的人民政府。

關(guān)鍵詞：政府內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系；整合觀

一、研究背景及意義

近年來(lái)，政府反腐倡廉的力度不斷加大，國(guó)家逐漸重視政府部門(mén)的內(nèi)部控制建設(shè)，黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約，實(shí)施有效監(jiān)督體系，并進(jìn)一步健全懲治和預(yù)防腐敗體系。事實(shí)上，加強(qiáng)政府內(nèi)部控制是反腐倡廉建設(shè)的重要一步，不僅能有效完善內(nèi)部控制規(guī)范，更能為實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)內(nèi)部控制提供保障。本文基于整合觀的視角，通過(guò)建立切實(shí)可行的政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，引導(dǎo)政府部門(mén)合理高效地實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，為政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的持續(xù)改進(jìn)提供切實(shí)可行的操作指南。

在我國(guó)現(xiàn)有的制度環(huán)境下，構(gòu)建合理有效的政府內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，可以掌握政府部門(mén)內(nèi)部控制總體運(yùn)行質(zhì)量，通過(guò)對(duì)我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，根據(jù)實(shí)際的問(wèn)題，從而采取合理有效的措施，使政府部門(mén)工作的效率大大提高，從根本上減少和杜絕各種違法違規(guī)等事件給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的不良后果。

二、研究綜述

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究有很多。例如，于增彪，王競(jìng)達(dá)，瞿衛(wèi)菁認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的界定與其評(píng)價(jià)主體緊密聯(lián)系，不同的主體對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)。吳水澎在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制研究中發(fā)現(xiàn)政府部門(mén)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，格式化，統(tǒng)一化，使企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)。朱榮恩詳細(xì)研究了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告，并詳細(xì)解釋了其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展?fàn)顩r，指出如何檢驗(yàn)內(nèi)部控制的有效性，以及如何進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，他認(rèn)為要對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行準(zhǔn)確合理的評(píng)價(jià)，不僅需要國(guó)家法律政策的強(qiáng)制性規(guī)范，更需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)合理有效的實(shí)施規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制有效監(jiān)督，從而更好地開(kāi)展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)。劉永澤和況玉書(shū)從目標(biāo)、范圍和實(shí)施效果等方面界定了政府內(nèi)部控制的含義，他們主要解釋內(nèi)部控制的概念。劉玉廷主要從政府內(nèi)部控制國(guó)際比較與借鑒角度進(jìn)行研究。田祥宇則側(cè)重于政府內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究。在此基礎(chǔ)上，一些學(xué)者進(jìn)一步深入研究，解釋如何構(gòu)建政府內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。

綜上所述，可知目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于政府部門(mén)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方面的研究還不充分，仍存在許多缺點(diǎn)和不足，需要繼續(xù)進(jìn)行更深層次的研究。所以，為了加強(qiáng)推進(jìn)政府內(nèi)部控制建設(shè)，提高政府的工作效率，本研究以研究現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，通過(guò)綜合借鑒整合觀下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思路，從要素觀、目標(biāo)觀以及缺陷觀入手，結(jié)合政府部門(mén)自身特性，構(gòu)建政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為進(jìn)一步利用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法對(duì)政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)提供理論基礎(chǔ)。

三、基于整合觀的政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可行性分析

（一）整合觀核心思想

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展過(guò)程研究，研究界形成了一種獨(dú)特的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，即建立在整合觀的理念上。整合觀的核心思想是以要素觀為基本框架，合理吸取目標(biāo)觀與缺陷觀的優(yōu)勢(shì)并克服其局限性。從整合觀視角建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其優(yōu)勢(shì)有三點(diǎn)：一是以內(nèi)控五要素作為基本框架，利用了成熟的COSO內(nèi)部控制理論框架，在理論上更加完備；二是充分考慮了政府部門(mén)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，增強(qiáng)了目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制的相關(guān)性；三是能避免缺陷觀的不足，在全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注重大缺陷。

（二）整合觀應(yīng)用于政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可行性

本文借鑒企業(yè)的做法，將整合觀應(yīng)用于政府部門(mén)，進(jìn)一步利用整合觀對(duì)政府內(nèi)部控制進(jìn)行可行性評(píng)價(jià)。

1.組織上的可行性

政府部門(mén)都會(huì)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)控制企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)，完整規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往包含著很多子系統(tǒng)，都在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，是非常重要的內(nèi)容。實(shí)際上，內(nèi)部控制與其子系統(tǒng)是一致的，相互協(xié)調(diào)，所以，整合觀不僅適用于內(nèi)部控制，也同樣適用于其子系統(tǒng)，通過(guò)各個(gè)層級(jí)相互合作、協(xié)調(diào)以及各個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)合理有效運(yùn)作，使各部分都能及時(shí)有效地發(fā)揮作用。

2.理論上的可行性

整合觀能夠有效整合要素觀、目標(biāo)觀、缺陷觀三種觀點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)各自的缺點(diǎn)，從而全面準(zhǔn)確進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)。政府部門(mén)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中，在合理區(qū)分定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的同時(shí)，可運(yùn)用層次分析法，合理確定各自的占比。從要素觀的角度設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，定性指標(biāo)占據(jù)比例大，可靠性較弱。所以政府部門(mén)從整合觀的視角出發(fā)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程中結(jié)合目標(biāo)觀與缺陷觀，可以有效地提高數(shù)據(jù)的可靠性，增強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

3.實(shí)踐上的可行性

在整合觀視角下，不僅能夠從整體層面把握政府內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)情況，從宏觀方面入手，著手構(gòu)建完善、合理的政府部門(mén)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)涵蓋內(nèi)部控制合規(guī)、資產(chǎn)、報(bào)告、防弊和服務(wù)等目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步梳理業(yè)務(wù)流程中的各個(gè)要素的具體信息，分析與識(shí)別重點(diǎn)問(wèn)題以及內(nèi)部控制存在的缺陷，充分考慮內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，對(duì)準(zhǔn)確、合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性具有一定的實(shí)踐意義。

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