王寧

外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

王寧

涉農(nóng)企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，為什么取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而不按注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額？外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工即便是增值稅一般納稅人開(kāi)具的發(fā)票，也不按發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額，而按13%扣除率計(jì)算？既進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品深加工也進(jìn)行初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否要分別核算？不分別核算扣稅又是如何處理？外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，是工作中的一個(gè)難題。

一、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，以兩種扣稅憑證作為扣稅憑證，一是自行開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票；二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，也就是適用稅率為17%稅率貨物，按扣除憑證和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工以及銷售服務(wù)，也就是適用11%稅率貨物以及銷售服務(wù)，按扣除憑證和11%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意事項(xiàng)，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

［例1］某玉米面粉加工廠，向農(nóng)戶收購(gòu)玉米5000元，并開(kāi)具了收購(gòu)發(fā)票5000元；從某玉米生產(chǎn)合作社購(gòu)買自產(chǎn)的玉米5000元，并取得該合作社開(kāi)具的自產(chǎn)玉米銷售發(fā)票；從某超市外購(gòu)蔬菜100元，并取得了增值稅普通發(fā)票。外購(gòu)的玉米用于加工玉米面粉。

該企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)，加工后的玉米面粉仍然是農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率為11%。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品直接按照收購(gòu)發(fā)票和自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票金額和11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從超市購(gòu)買的蔬菜不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，在超市也是免稅的，在此不得計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——玉米8900

——蔬菜1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100

貸：銀行存款（現(xiàn)金）11000

［例2］某玉米淀粉加工廠，外購(gòu)的玉米用于加工淀粉，適用稅率為17%，并且外購(gòu)的玉米及蔬菜的數(shù)據(jù)與上例相同。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——玉米8700

——蔬菜1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款（現(xiàn)金）11000

二、向小規(guī)模納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

向小規(guī)模納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票雖說(shuō)注明的稅率為3%，如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，則按增值稅專用發(fā)票注明的金額和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工及銷售服務(wù)，則按增值稅專用發(fā)票注明的金額和11%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例3］某玉米面粉加工廠，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買玉米用于加工玉米面粉，取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅金為300元，金額為10000元。

該企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)，加工的玉米面粉適用稅率為11%，取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，直接按發(fā)票注明的金額和11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1100元。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——玉米9200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100貸：銀行存款（或現(xiàn)金）10300

［例4］某企業(yè)是一家玉米淀粉加工廠，外購(gòu)的玉米用于加工淀粉，適用稅率為17%，增值稅專用發(fā)票注明的金額為10000元。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——玉米9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款（現(xiàn)金）10300

三、向一般納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

向增值稅一般納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明的稅率為11%，如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，按增值稅專用發(fā)票注明的金額和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品用于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工和用于銷售服務(wù)，則按增值稅專用發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例5］某玉米加工廠，向增值稅一般納稅人購(gòu)買玉米用于加工面粉，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅金為1100元，金額為10000元。

該企業(yè)是一家農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)，適用稅率為11%，外購(gòu)玉米按取得增值稅一般納稅人發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——玉米10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1100

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）11100

［例6］某企業(yè)是一家玉米淀粉加工廠，向增值稅一般納稅人購(gòu)買玉米用于加工淀粉，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅金為1100元，金額為10000元。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——玉米9800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300

貸：銀行存款（現(xiàn)金）11100

需要說(shuō)明的是，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按此規(guī)定，則上述例2、例4、例6的會(huì)計(jì)分錄就不存在了，全部要按照例1、例3、例5的會(huì)計(jì)分錄處理。

此外，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的納稅人，如購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，則扣除率為11%；如購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），如貨物的稅率為17%，則按13%扣除，如貨物的適用稅率為11%，則按11%扣除，并且會(huì)計(jì)處理比照上述6個(gè)例子操作。

8月7日，湖北省棗陽(yáng)市地稅局聯(lián)合湖北金蘭集團(tuán)總部開(kāi)展“支部主題黨日”活動(dòng)，黨員干部為企業(yè)送上稅收政策宣傳冊(cè)，并參觀了金蘭集團(tuán)文化展示區(qū)和生產(chǎn)車間。（圖/文：棗陽(yáng)地）