彭慧斌 劉厚兵

研發(fā)費用稅前加計扣除政策實例解析

彭慧斌 劉厚兵

為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據(jù)國務(wù)院決定，5月2日，財政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2017］34號，以下簡稱《通知》），對提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例問題進行了明確。5月4日，科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政［2017］115號，以下簡稱《評價辦法》），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。

為進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，根據(jù)《通知》《評價辦法》及其他相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制訂《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號，以下簡稱18號公告）。筆者現(xiàn)就科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策進行實例解析。

一、現(xiàn)行稅法一般性政策規(guī)定

鼓勵企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)活動是《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的重點內(nèi)容之一。為落實研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號，以下簡稱119號通知）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱97號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡稱76號公告）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實研發(fā)費用加計扣除和全國推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知》（稅總發(fā)［2015］146號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總函［2016］685號）。

基本政策規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動而實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

119號通知規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。97號公告明確，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。

會計核算要求。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。97號公告按照研發(fā)活動的類別分別設(shè)計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

申報管理要求。根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。同時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，隨年度申報表一并報送。

備案管理要求。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理。除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照97號公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照76號公告規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠實行年度備案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)在一個年度內(nèi)同時申報多個研發(fā)項目享受加計扣除優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)分別備案。企業(yè)應(yīng)將申報享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目清單在《備案表》“有關(guān)情況說明”欄次列示，同時將不同研發(fā)項目的立項文件作為備案附送資料匯總報送。

二、科技型中小企業(yè)特殊規(guī)定

《通知》規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

加計扣除口徑。8號公告對形成無形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。

［例1］某科技型中小企業(yè)在2015年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為200萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2015、2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷30萬元（20× 150%），2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷35萬元（20× 175%）。

［例2］某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為180萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷27萬元（18×175%）。

政策銜接問題。按照《評價辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的；二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此，綜合考慮《通知》和《評價辦法》相關(guān)規(guī)定的有效銜接問題，18號公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

［例3］某科技型中小企業(yè)在2018年2月取得入庫登記編號，2018年2月正值2017年度匯算清繳期間。因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。但如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

撤銷編號處理。享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應(yīng)地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)年度的稅款。對此，18號公告明確，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補繳相應(yīng)年度的稅款。

［例4］承例1，某科技型中小企業(yè)在2018年4月取得入庫登記編號，2018年4月正值2017年度匯算清繳期間，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。如該企業(yè)于2019年3月初完成2018年度所得稅匯算清繳工作，按《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策稅前攤銷35萬元（20×175%），但該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件（企業(yè)適用25%稅率，無其他調(diào)整事項），則已經(jīng)加計扣除研發(fā)費用15萬元（20×75%）應(yīng)補繳2018年度的稅款3.75萬元（15×25%）。

簡化備案要求。按照《評價辦法》的規(guī)定，省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡化備案報送資料，科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定辦理備案時，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機關(guān)報送證明材料。

［例5］某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規(guī)定欄次即可。

《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，18號公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)符合119號通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。（四）企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

三、研發(fā)費用的口徑和管理事項

《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例，其他政策口徑、管理事項仍按照119號通知、97號公告）和76號公告等文件規(guī)定執(zhí)行。即

允許加計扣除研發(fā)活動范圍。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定進行稅前加計扣除?？萍夹椭行∑髽I(yè)下列研發(fā)活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

允許加計扣除研發(fā)費用范圍。包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用等6項費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)費用總額10%的比例限制。

97號公告明確，研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。計算公式為：其他相關(guān)費用限額=允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/（1-10%）。按照119號通知規(guī)定，假設(shè)某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X，《通知》第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/（1-10%）。

［例6］某科技型中小企業(yè)2017年進行了三項研發(fā)活動A、B、C項目，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，C共發(fā)生研發(fā)費用150萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用18萬元假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額=（100-12）×10%/（1-10%）=9.78（萬元），小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許計算加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為（100-12+9.78）=97.78（萬元），B項目其他相關(guān)費用限額=（200-8）×10%/（1-10%）=21.33（萬元），大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許計算加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。C項目（150-18）×10%/（1-10%）=14.66（萬元），小于實際發(fā)生額18萬元,則C項目允許計算加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為（150-18+14.66）=146.66（萬元）。

該企業(yè)2017年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為［（97.78+100+146.66）×75%］=258.33（萬元）

加速折舊額的加計扣除口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2015］106號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；生物藥品制造業(yè)等六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

［例7］某科技型中小專用設(shè)備制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)2017、2018、2019每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除112.5萬元（150×75%）。

［例8］接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)2017、2018、2019每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除150萬元（200×75%）。

費用不得加計扣除幾種情形。一是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于119號通知及97號公告規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。

二是生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意。97號公告明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

三是《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。97號公告明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除（未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除）。

四是119號通知規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用中包括人員人工費用，指的是直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。研發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，97號公告分別對三類人員進行了界定。研發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

［例9］某科技型中小企業(yè)2017年企業(yè)在研發(fā)活動中人員人工費用高達150萬元，其中研究人員、技術(shù)人員、輔助人員費用120萬元，財務(wù)等后勤管理人員費用30萬元。則研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的120萬元人員人工費用，可以在稅前加計扣除；而財務(wù)等后勤管理人員不屬于研究開發(fā)人員，其人員人工費用30萬元不得在稅前加計扣除。

五是119號通知規(guī)定，企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。97號公告進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

六是97號公告明確，企業(yè)開展研發(fā)活動中取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減當(dāng)期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

七是97號公告強調(diào)，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

八是119號通知列舉煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等六個行業(yè)不適用加計扣除優(yōu)惠政策，并以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，隨之更新。97號公告明確，六個行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

最后要提醒科技型中小企業(yè)納稅人注意。虧損企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。虧損企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，因享受優(yōu)惠政策形成的虧損額，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。核定征收企業(yè)不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

近日，湖北省荊門市地稅局與北門社區(qū)聯(lián)合開展綜治宣傳活動。稅務(wù)人員和社區(qū)工作人員一道，走大街串小巷進店面，向社區(qū)居民宣傳“平安建設(shè)”和社會治安綜合治理相關(guān)知識，共發(fā)放1200余份宣傳資料，起到了良好的宣傳效果。（圖/文：荊門地）