王國(guó)林

實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品抵扣新政的問(wèn)題與建議

王國(guó)林

應(yīng)該說(shuō)簡(jiǎn)并增值稅稅率有利于稅收政策征管，但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的規(guī)定》（財(cái)稅［2017］37號(hào),以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文件）雖說(shuō)簡(jiǎn)并了稅率但卻將農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策復(fù)雜化了，與方便征管的初衷相去甚遠(yuǎn)，并形成了許多征管隱患，急需加以改進(jìn)。

一、農(nóng)產(chǎn)品新政實(shí)施中的問(wèn)題

1.“低征高抵”漏洞大，讓虛開增值稅專用發(fā)票合法化。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入增值稅抵扣鏈條后，按理說(shuō)應(yīng)以增值稅專用發(fā)票注明的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額，但37號(hào)文件卻作了特殊規(guī)定，如外購(gòu)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，則按索取的增值稅專用發(fā)票注明的金額和13%的扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額；如外購(gòu)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工11%稅率貨物、銷售服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品，如索取稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，則按注明的金額和11%的扣除率計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，違反了征多少抵扣多少的原則，形成最大的稅差有10%，最少也有2%。由于有巨大的稅差利益誘惑，促使不法分子大量注冊(cè)小規(guī)模納稅人，虛開增值稅專用發(fā)票只需繳納3%的增值稅，而抵扣時(shí)卻按11%或13%扣除，這樣就可純獲利8%-10%個(gè)百分點(diǎn)。利用小規(guī)模納稅人身份虛開增值稅專用發(fā)票，較注冊(cè)一般納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)要小，還能為地方帶來(lái)3%的稅收，還會(huì)得到地方政府的鼓勵(lì)和保護(hù)，特別是一些地方招商引資，不法之徒正好加以利用，大肆虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣或出口騙稅，成本只有3%，導(dǎo)致國(guó)家稅款凈流失8%-10%。

2.隱形免稅容易產(chǎn)生留抵稅，同時(shí)增加虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。為了將農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅抵扣鏈條，稅收政策規(guī)定以收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通銷售發(fā)票作為特別扣稅憑證，這樣就解決了無(wú)稅農(nóng)產(chǎn)品初始抵扣問(wèn)題。由于農(nóng)產(chǎn)品是無(wú)稅產(chǎn)品，以收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通銷售發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)產(chǎn)生一定幅度的天然減免稅，如收購(gòu)100元的農(nóng)產(chǎn)品，按100元（含稅價(jià)）出售，就會(huì)形成留抵稅1.1元，當(dāng)增值率為12.35%時(shí)，為進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的盈虧平衡點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上為增值稅的減免幅度為12.35%。由于天然減免稅存在，為虛開發(fā)票提供了抵扣稅款的源泉。

3.分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額難度大。目前，大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較復(fù)雜的企業(yè)則難以做到分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額，如農(nóng)產(chǎn)品季節(jié)性強(qiáng)，大量購(gòu)買后，可能因市場(chǎng)發(fā)生變化，深加工變成了初級(jí)加工；有的則是一次投料既能產(chǎn)出非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品也能產(chǎn)出初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

4.造成不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。按照37號(hào)文件規(guī)定，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%或13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然要比從增值稅一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額大，如購(gòu)買111元的農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人索取的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，其注明的金額為107.77元，計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額為11.85元或14.01元；從一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，索取的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的稅金為11或13元，從抵扣稅金角度來(lái)說(shuō)，從小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品要優(yōu)于從一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，這勢(shì)必會(huì)造成一般納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，在一定程度上破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律，有違增值稅中性原則。

5.高扣除率增加征管難度。本來(lái)，農(nóng)產(chǎn)品降低稅率后，購(gòu)、銷雙方進(jìn)行博弈，自行消化稅負(fù)即可，但為了確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增的精神，37號(hào)文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品深加工仍按13%的扣除率扣稅。這種做法既不不科學(xué)，也不符合增值稅抵扣原則，還造成稅收征管，納稅申報(bào)、賬務(wù)處理復(fù)雜。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，稅率增或減，不會(huì)影響整體稅負(fù)及利潤(rùn)，只是一種再分配，用不著無(wú)中生有進(jìn)行抵扣，利潤(rùn)還可以通過(guò)談判進(jìn)行調(diào)整。如購(gòu)買113元的農(nóng)產(chǎn)品，稅率為13%，其成本為100元，進(jìn)項(xiàng)稅額13元，稅率降為11%后，成本為101.8元，進(jìn)項(xiàng)稅額11.2元。由于稅率降低2個(gè)百分點(diǎn)，銷售方降低稅負(fù)2個(gè)百分點(diǎn)，購(gòu)買方增加稅負(fù)2個(gè)百分點(diǎn)，整體稅負(fù)不變。由于稅負(fù)變化，導(dǎo)致購(gòu)買方成本上升，如購(gòu)、銷雙方進(jìn)行協(xié)商，銷售方降價(jià)1.8元，購(gòu)買方的成本也降低1.8元，不影響雙方的利潤(rùn)。

二、完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度的幾點(diǎn)建議

1.回歸增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)則。按照增值稅專用發(fā)票注明的金額及扣除率計(jì)算抵扣稅金，其主要原因是考慮到農(nóng)產(chǎn)品抵扣不足，這種做法有很大的征管隱患。從實(shí)際來(lái)看，主要隱患如下：由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票的交易對(duì)象多為農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)合作社，隨意填寫收購(gòu)發(fā)票或接受虛農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票虛增抵扣現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)比較普遍；小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票也當(dāng)作一般納稅人開具的增值稅發(fā)票抵扣，且成本非常低，增加虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，建議以增值稅專用發(fā)票注明的稅金作為抵扣稅金。

2.構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品源頭監(jiān)管體系。從農(nóng)產(chǎn)品的源頭入手建立監(jiān)管體系，也就是掌握農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，比如以縣為單位建立農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)合作社農(nóng)作物生產(chǎn)面積數(shù)據(jù)庫(kù)，可以有效規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票行為。以前，稅務(wù)部門想掌握農(nóng)戶及農(nóng)業(yè)合作社的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)量可以說(shuō)難于登天，現(xiàn)在則可利用第三方數(shù)據(jù)就能掌握。目前，財(cái)政部門實(shí)行糧食直補(bǔ)進(jìn)農(nóng)戶，形成了詳細(xì)的農(nóng)戶信息資料，涵蓋農(nóng)戶的姓名、承包土地?cái)?shù)量、一折通銀行賬號(hào)等多項(xiàng)內(nèi)容，結(jié)合土地流轉(zhuǎn)合同，剔除流轉(zhuǎn)的土地，就能確定農(nóng)戶及農(nóng)業(yè)合作社的土地面積。借助土地面積，結(jié)合農(nóng)業(yè)局的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算情報(bào)，就可以比較準(zhǔn)確地算出一個(gè)農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)合作社可出售的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)采取配套的管理措施，通過(guò)稅控機(jī)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，電子采集農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票信息，并向稅務(wù)部門申報(bào)。在農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工業(yè)增值稅一般納稅人的收購(gòu)場(chǎng)地安裝攝像頭，采集農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格，防范人為抬高農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格。對(duì)于農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)合作社到周邊縣（市）出售農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)縣（市）稅務(wù)部門可以相互交換信息，實(shí)行信息共享，共同控制虛開發(fā)票行為。

3.構(gòu)建資金監(jiān)管體系。目前各種財(cái)政直補(bǔ)均是通過(guò)農(nóng)戶的一折卡（惠農(nóng)卡）賬戶進(jìn)行支付的，稅務(wù)部門可要求涉農(nóng)企業(yè)通過(guò)農(nóng)戶的一折卡（惠農(nóng)卡）賬戶進(jìn)行收購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算，結(jié)合農(nóng)戶售糧數(shù)量信息核對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，防范不法分子虛開發(fā)票抵扣稅款。事實(shí)上，目前，一部分農(nóng)戶與涉農(nóng)企業(yè)的貨款結(jié)算還是通過(guò)銀行結(jié)算，稅務(wù)部門要因勢(shì)利導(dǎo)，引導(dǎo)電子支付，這樣就能杜絕虛開發(fā)票。

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