□史應(yīng)梅

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則解析及在中小企業(yè)的運(yùn)用

□史應(yīng)梅

一、政府補(bǔ)助定義及主要特征

2017年5月10日，財政部發(fā)布了財會【2017】15號文，即關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的通知，對政府補(bǔ)助進(jìn)行了規(guī)范。

1.來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

2.無償撥款

指企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。比如某文化教育企業(yè)，當(dāng)?shù)卣疄榱送苿釉撈髽I(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目的研發(fā)，向該企業(yè)無償撥付了研發(fā)專項(xiàng)資金，要求該企業(yè)將這筆撥款用于創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)，并且研究成果歸該企業(yè)所有。那么當(dāng)該企業(yè)收到政府撥款時，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。

另外，如果企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，那么應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

二、政府補(bǔ)助的分類及相關(guān)會計處理

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定：與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收支。

在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。其會計處理有兩種方法：一是將政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值；二是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益。若將政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

案例1：XX文化教育企業(yè)，為了順利完成企業(yè)數(shù)字教育平臺項(xiàng)目的研發(fā)，向當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門提交了創(chuàng)新基金補(bǔ)助申請，20X7年11月，收到政府撥付的36萬元專項(xiàng)補(bǔ)助款，用于補(bǔ)充項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目所需設(shè)備的購置資金。20X7年12月，企業(yè)購入了研發(fā)所需電子類設(shè)備一批，實(shí)際成本為54萬元，使用壽命為3年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值（不考慮其他稅費(fèi)）。該企業(yè)會計處理如表1。

我精心設(shè)計“團(tuán)結(jié)協(xié)作”“互敬互愛”“懂得體諒”“知錯能改，善莫大焉”“致我的小學(xué)六年”等班隊(duì)會，多設(shè)計參與性、合作性、體驗(yàn)性活動，引導(dǎo)學(xué)生在積極參與中懂得相互合作、體諒、大度等做人的道理，也讓學(xué)生意識到六年級的自己即將離開小學(xué)，純潔的友誼多么寶貴，要珍惜剩下不多的同窗時光。同時，還引導(dǎo)學(xué)生明白每個人都是集體中的一分子，大家積極進(jìn)取、互助互愛，才能使班級更具凝聚力，才能使班級更優(yōu)秀。

從案例1可以看出，采用兩種會計處理方法，每月影響損益的金額是一樣的，即：15000-10000=5000元。同時，遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，即資產(chǎn)開始計提折舊的時點(diǎn)，即為遞延收益開始分配的時點(diǎn)。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。應(yīng)當(dāng)分下面兩種情況按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理。

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

在收到政府補(bǔ)助時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。

案例2：XX文化教育企業(yè)，當(dāng)?shù)卣疄榱酥С衷撈髽I(yè)自主創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)，20X7年12月?lián)芸?0萬元用于制作動畫片配套圖書等產(chǎn)品的研發(fā)，該項(xiàng)目預(yù)期研發(fā)時間為兩年。企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用，具體賬務(wù)處理如下：

（1）20X7年12月，企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)助資金時

借：銀行存款 200 000

貸：遞延收益 200 000

（2） 20X8年 12月，20X9年 12月，該企業(yè)在項(xiàng)目確認(rèn)費(fèi)用期間，每年做一筆分錄，沖減相關(guān)費(fèi)用

借：遞延收益 100 000

貸：管理費(fèi)用 100 000

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

表1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理

用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

這一類補(bǔ)助，通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失補(bǔ)償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

案例3：XX文化教育企業(yè)，根據(jù)財稅[2013]87號《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊、中小學(xué)的學(xué)生課本，享受在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策。由于屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密相關(guān)的補(bǔ)助，那么企業(yè)在實(shí)際收到該筆先征后退增值稅款的年度確認(rèn)“其他收益”，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整。

20X8年收到20X7年度先征后退增值稅款110萬元時，編制會計分錄如下：

借：銀行存款 1 100 000

貸：其他收益 1 100 000

案例4：假設(shè)上述XX文化教育企業(yè)20X8年6月遭受自然災(zāi)害，并于20X8年12月收到政府補(bǔ)助資金50萬元，由于是與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，所以計入營業(yè)外收入。編制會計分錄如下：

借：銀行存款 500 000

貸：營業(yè)外收入 500 000

三、政府補(bǔ)助列報與披露

1.政府補(bǔ)助列報

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的營業(yè)利潤項(xiàng)目之上，單獨(dú)列報“其他收益”項(xiàng)目，計入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映，沖減相關(guān)成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目中反映，與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤表的營業(yè)外收支項(xiàng)目中列報。

以上述案例1-4業(yè)務(wù)為例（其中假設(shè)案例1采用確認(rèn)為遞延收益法），不考慮上期金額和其他業(yè)務(wù)，那么該文化教育企業(yè)20X8年利潤表中相關(guān)項(xiàng)目列報如表2。

2.政府補(bǔ)助附注的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：政府補(bǔ)助的種類、金額和列報項(xiàng)目；計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因等。

因政府補(bǔ)助涉及遞延收益，其他收益、營業(yè)外收入及成本費(fèi)用等多個報表項(xiàng)目，為了全面反映政府補(bǔ)助情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單設(shè)項(xiàng)目披露政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。以上述案例1-4中該文化教育企業(yè)20X8年業(yè)務(wù)為例（其中假設(shè)案例1采用確認(rèn)為遞延收益法），參考如表4填列。

表2 利潤表

表3 20X8年計入遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表

表4 20X8年計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本的政府補(bǔ)助明細(xì)表

作者單位：《英語周報》社有限公司

責(zé)任編輯：鄭紅梅