黃書凝

摘要：2017年全國兩會(huì)政府工作報(bào)告提出，要堅(jiān)持以推進(jìn)“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革為工作主線，深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”。其中，與企業(yè)息息相關(guān)的“降成本”更是引發(fā)廣泛關(guān)注。小微企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成，其生存與發(fā)展在當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競爭中面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，而加強(qiáng)成本管理對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競爭力至關(guān)重要。除了依靠政策支持，小微企業(yè)從自身出發(fā)“降成本”具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文著眼小微企業(yè)的特點(diǎn)，分析其成本管理存在的問題，并提出相應(yīng)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；成本管理；小微企業(yè)

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)增長所依賴的低成本優(yōu)勢(shì)的改變，中央在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，專門將“降成本”制定為其中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，以積極應(yīng)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所面臨的重大挑戰(zhàn)。2017年全國兩會(huì)政府工作報(bào)告提出，將堅(jiān)持以推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，用改革的辦法深入推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”。

所謂成本管理，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中采取成本核算、成本分析、成本決策、成本控制等手段，以最少生產(chǎn)耗費(fèi)換取最大生產(chǎn)成果為目標(biāo)的一系列科學(xué)管理行為，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中謀求生存與發(fā)展不可忽視的一部分。

小微企業(yè)以其較強(qiáng)的適應(yīng)性、靈活的經(jīng)營方式，為我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入活力，在增加稅收、促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮重要作用，已成為國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的部分。雖然近年來政府相繼出臺(tái)政策扶持小微企業(yè)發(fā)展，但是由于小微企業(yè)規(guī)模小、資金短缺、競爭實(shí)力弱等原因，仍面臨較大的生存與發(fā)展壓力，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國小微企業(yè)的平均壽命甚至不足三年。在小微企業(yè)開源困難的情況下，節(jié)流便成為必然，成本水平作為小微企業(yè)的生命線，降低成本是其提高競爭力的重要途徑。因此運(yùn)用有效的成本管理手段，優(yōu)化小微企業(yè)內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)，提高資金利用率，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前小微企業(yè)亟待解決的問題。

一、文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)50年代誕生了早期成本管理思想，同世紀(jì)80年代英國學(xué)者肯尼斯·西蒙茨率先提出較為完善的成本管理理論。以1984年羅伯特·科普蘭與羅賓·庫伯提出的作業(yè)成本法為分界線，將早期的目標(biāo)成本管理法、責(zé)任成本管理法與標(biāo)準(zhǔn)成本管理法等歸為傳統(tǒng)成本管理模式。目前國外企業(yè)成本管理研究，主要集中于提高成本管理信息相關(guān)性與運(yùn)用計(jì)算機(jī)結(jié)合ERP技術(shù)提高效率、拓展成本管理功能等方面。我國雖然對(duì)成本管理的研究起步較晚，但結(jié)合西方學(xué)者研究，也出現(xiàn)了一些新成果。在成本管理學(xué)科歸屬方面，吳明禮教授認(rèn)為成本會(huì)計(jì)附屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，李定安教授提出企業(yè)成本管理學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理的分支；而凌立勤副教授則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)立歸屬。在覆蓋范圍方面，早期狹義成本理論大多將成本管理與成本會(huì)計(jì)等同；而李天民、楊紀(jì)琬、陳元燮等學(xué)者提出了更為廣義的全面成本管理理論，將生產(chǎn)經(jīng)營全過程都納入成本管理范圍。余緒纓、易庭源等學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本管理的研究引起了一波研究潮。目前我國對(duì)于企業(yè)成本管理主要還側(cè)重于理論研究，實(shí)踐方面較為欠缺。而在當(dāng)前小微企業(yè)越來越普遍，國家提出“降成本”供給側(cè)改革的環(huán)境下，特別針對(duì)小微企業(yè)成本管理的研究較少。

二、小微企業(yè)成本管理存在的困境

（一）成本管理意識(shí)淡薄

很多小微企業(yè)對(duì)成本管理認(rèn)識(shí)不足。一方面，小微企業(yè)大多是私營或合伙經(jīng)營，層級(jí)結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，往往企業(yè)所有者就是管理層，經(jīng)營決策主要依靠領(lǐng)導(dǎo)主觀判斷，缺少系統(tǒng)性的成本管理制度，造成費(fèi)用支出混亂，會(huì)計(jì)工作不規(guī)范。另一方面，小微企業(yè)因其規(guī)模小、資金少，無法形成規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)管理者往往更加重視短期的效益，將生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)作為日常工作的重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部管理與長期成本規(guī)劃積極性不高。三是許多小微企業(yè)的會(huì)計(jì)部門只進(jìn)行憑證審核填寫、賬簿登記與報(bào)表編制等基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)、工商等政府部門的檢查。對(duì)成本管理不夠重視，缺少專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，無法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效管控。

（二）缺乏科學(xué)完善的成本管理體系

小微企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小但管理體系靈活，生存能力較弱但應(yīng)變能力強(qiáng)，不管是經(jīng)營方式還是組織結(jié)構(gòu)都與大中型企業(yè)有很大不同。但目前很多小微企業(yè)在成本管理中沿用的是大企業(yè)的模式與經(jīng)驗(yàn)，管理體系與企業(yè)實(shí)際不相配，使得投入的耗費(fèi)實(shí)現(xiàn)不了預(yù)期效益。不科學(xué)不合適的成本管理方式，反而會(huì)增加小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

再者，許多小微企業(yè)的成本管理體系不完善，只注重于生產(chǎn)階段的成本費(fèi)用支出，忽視了企業(yè)整體的成本控制。成本管理應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，雖有側(cè)重但也需要全面把握。在當(dāng)前供給側(cè)改革，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，小微企業(yè)在壓縮材料成本、人工成本等生產(chǎn)成本的同時(shí)，還可以從融資成本、銷售成本、人力資源等方面尋找突破。

（三）成本信息收集與傳達(dá)機(jī)制有待改進(jìn)

小微企業(yè)成本管理過程中需要保證各類信息完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地上傳下達(dá)。就信息的完整性與準(zhǔn)確性來說，我國小微企業(yè)成本資料存在不全面與失實(shí)的現(xiàn)象。成本管理手段與企業(yè)自身發(fā)展不相適應(yīng)，成本控制沒有覆蓋企業(yè)運(yùn)營全過程等原因，使得無法提供完備的成本信息。再加上大多數(shù)小微企業(yè)成本核算方式較為單一粗放，只是將成本費(fèi)用簡單匯總，沒有采用較為科學(xué)的分批法與作業(yè)成本法，并且，又因企業(yè)出于自身利益考量，會(huì)掩蓋篡改部分資料。這些行為使得成本信息的真實(shí)性可靠性大大下降，企業(yè)管理者難以利用這些信息作出科學(xué)決策。

就信息傳達(dá)的及時(shí)性來說，我國小微企業(yè)規(guī)章制度制定與執(zhí)行情況較薄弱，普遍缺乏有效的信息溝通與反饋機(jī)制。管理者關(guān)于成本管理的規(guī)定缺少規(guī)范化、程序化的途徑傳達(dá)給員工，而成本管理在實(shí)際工作中的實(shí)施情況，也無法及時(shí)準(zhǔn)確地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，阻礙了企業(yè)成本管理的建設(shè)與完善。

（四）成本管理人才缺乏與職工培訓(xùn)缺位

小微企業(yè)不僅管理者成本意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的成本管理知識(shí)，并且為了降低成本，很少會(huì)有小微企業(yè)聘請(qǐng)具有專業(yè)成本管理技能的員工。而成本管理對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更高，小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員大多資歷尚淺且流動(dòng)性大，只能處理日常的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，沒有能力肩負(fù)起成本管理的工作。使得小微企業(yè)事前預(yù)算編制、事中運(yùn)行調(diào)整、事后控制完善等能力薄弱，不能及時(shí)分析與考量在成本管理工作中出現(xiàn)的成本差異，會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的職能不能發(fā)揮充分。

再者，小微企業(yè)對(duì)普通職工缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)，更缺少成本控制等知識(shí)的宣傳教育，這也會(huì)使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中造成一定的成本浪費(fèi)。例如，生產(chǎn)工人不正確的機(jī)械操作會(huì)加速設(shè)備磨損，辦公人員薄弱的成本控制意識(shí)會(huì)增加不必要的辦公支出，使得小微企業(yè)成本管理效果差強(qiáng)人意。

三、小微企業(yè)有效“降成本”的措施

（一）提高對(duì)成本管理重要性的認(rèn)識(shí)

成本管理影響資金利用與經(jīng)營決策，影響企業(yè)效益與發(fā)展，小微企業(yè)需要自上而下樹立成本管理觀念。管理層應(yīng)深入理解成本管理的重要性，將成本意識(shí)貫穿到企業(yè)管理的各個(gè)方面，成為企業(yè)文化的一部分。充分意識(shí)到在當(dāng)今愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競爭中，小微企業(yè)需要通過成本管理來提高競爭力，以長遠(yuǎn)的眼光謀求企業(yè)的生存與發(fā)展。財(cái)會(huì)部門需要設(shè)置專門崗位以進(jìn)行成本控制等工作，規(guī)范企業(yè)財(cái)會(huì)制度，健全核算程序，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，為企業(yè)整體的成本管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。提高普通員工的成本效益觀念，從而推動(dòng)企業(yè)降成本措施的貫徹執(zhí)行。

（二）建立科學(xué)完善的成本管理體系

要明確成本管理作為一項(xiàng)全面的、系統(tǒng)的工程，不能只注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，需要著眼整體，把握全局。小微企業(yè)生產(chǎn)成本管理需要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售到售后服務(wù)，都應(yīng)該納入成本控制體系。并且成本管理還應(yīng)該突破產(chǎn)品本身，在人力成本、融資成本、組織運(yùn)行成本、環(huán)境保護(hù)成本等方面進(jìn)行考量規(guī)劃，增大企業(yè)利潤空間。

進(jìn)行成本管理隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各部門聯(lián)動(dòng)，將成本核算分析、決策控制貫穿始終。并且小微企業(yè)應(yīng)審慎借鑒大中型企業(yè)的管理制度，充分利用自身組織結(jié)構(gòu)簡單、管理體系靈活、應(yīng)變能力強(qiáng)的特點(diǎn)，打造精簡高效的管理模式。同時(shí)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制，完善目標(biāo)責(zé)任制，將成本指標(biāo)納入考核；加強(qiáng)成本支出的審核力度，確保成本預(yù)算的執(zhí)行到位。

（三）成本管理方法的選擇與信息的收集傳達(dá)

小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定性與規(guī)范性較差，更應(yīng)選擇適合自己的成本核算方法，避免核算的粗放模糊。品種法適合產(chǎn)品數(shù)量少、生產(chǎn)周期短、目標(biāo)產(chǎn)品明確的小微企業(yè)；而隨著企業(yè)發(fā)展，當(dāng)間接費(fèi)用在成本中比重增大又難以歸集時(shí)，可引進(jìn)更為先進(jìn)的作業(yè)成本法，以顧客與市場(chǎng)為導(dǎo)向，適應(yīng)靈活多變的小微企業(yè)生產(chǎn)需要。

對(duì)于成本信息失實(shí)的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律的認(rèn)識(shí)，督促財(cái)務(wù)人員依法履行職責(zé)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)，實(shí)行有效的內(nèi)部與外部監(jiān)督，從而保證成本信息的可靠性。同時(shí)小微企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過計(jì)算機(jī)軟件構(gòu)建交互式信息處理平臺(tái)，快速、便捷、穩(wěn)定、安全地傳遞和處理成本信息，輔助管理人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析、決策與監(jiān)督，在強(qiáng)化企業(yè)成本信息溝通與反饋的同時(shí)也有利于降低成本。

（四）提升企業(yè)各層次人員的成本管理素養(yǎng)

小微企業(yè)規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)較簡單，想要從有限的資源中獲得盡可能多的利潤，真正實(shí)現(xiàn)“降成本”目標(biāo)，需要讓企業(yè)從管理者到執(zhí)行員工都參與到成本管理中來，形成自上而下的、良好的節(jié)約型企業(yè)文化。

作為最重要的決策管理者，小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不僅要樹立成本管理意識(shí)，更要掌握一定的專業(yè)技能。需要學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，能看得懂財(cái)務(wù)報(bào)表，能明白成本管理理論，對(duì)企業(yè)整體的成本管理做到心中有數(shù)。

企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)會(huì)人員的成本控制水平?？梢源竽懻衅父咚刭|(zhì)管理會(huì)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備先進(jìn)的成本管理方法與專業(yè)的成本控制能力。讓財(cái)務(wù)人員深入企業(yè)各部門，結(jié)合企業(yè)實(shí)際量身定制一套有效的成本管理措施。對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期考核制度，促進(jìn)其提升業(yè)務(wù)能力與工作水平的積極性。提升財(cái)務(wù)人員薪資待遇，保證財(cái)務(wù)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

“降成本”離不開普通職工的執(zhí)行參與，小微企業(yè)人員聯(lián)系緊密且便于管理，應(yīng)當(dāng)對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)的崗位培訓(xùn)與成本管理知識(shí)的宣傳：崗位培訓(xùn)提升生產(chǎn)效率，增加盈利，學(xué)習(xí)操作設(shè)備的正確方式，減少磨損降成本；宣傳成本管理知識(shí)，員工樹立節(jié)約意識(shí)，在實(shí)踐中踐行降成本理念。

四、小微企業(yè)發(fā)展展望

成本管理是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，想要在激烈的市場(chǎng)競爭中謀求發(fā)展，就必須完善成本管理體系。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為小微企業(yè)“降成本”提供了好時(shí)機(jī)、指引了新方向。隨著國家政策的大力扶持與小微企業(yè)對(duì)自身成本管理模式的完善與創(chuàng)新，一定會(huì)使企業(yè)在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，步入穩(wěn)健發(fā)展之路。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）