陳苗苗

摘要：每個企業(yè)都需要建立內(nèi)部控制制度，這樣才能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的完整性。零售企業(yè)涉及的面非常廣泛，并且一些零售企業(yè)因為內(nèi)部控制失效而導致破產(chǎn)的例子頗多，所以建立合理的內(nèi)部控制是當今零售企業(yè)面臨的一個重大課題，對內(nèi)部控制問題提出一些對策建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；零售企業(yè)；對策建議

自對外開放之后，人們生活水平逐步提高。中國的零售企業(yè)也迅速發(fā)展，無論是在數(shù)量、規(guī)模、或資本，都表現(xiàn)出快速增長的趨勢。近年來，國內(nèi)零售企業(yè)不斷上市，慢慢與國際市場接軌。但一些零售企業(yè)也出現(xiàn)倒閉現(xiàn)象，經(jīng)過仔細調查和研究，從中發(fā)現(xiàn)很多零售業(yè)倒閉的原因是內(nèi)部控制方面出現(xiàn)問題。內(nèi)部控制問題嚴重影響了零售企業(yè)的健康發(fā)展。從社會主義市場體制方面來看，零售企業(yè)若想增加自己的市場競爭力，提高經(jīng)營績效，就需要加強和改進內(nèi)部控制的管理機制，隨著市場的變化而不斷改進。盡管中國市場在內(nèi)部控制方面起步較晚，但是對于企業(yè)內(nèi)控的建設問題也是逐步給予重視。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它的五大要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督控制。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱。風險評估是對企業(yè)的潛在風險做一個評估?？刂苹顒邮菍υu估結果實施的檢查程序。信息與溝通是將與管理經(jīng)營相關的信息以適當?shù)姆绞脚c管理層溝通。

二、零售企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

（一）內(nèi)部控制的管理規(guī)則設置和認識不到位

企業(yè)應該明確工作人員各層級和各部門的職責和權力，并且讓員工能夠準確無誤的認識和理解內(nèi)部控制的重要性。主要體現(xiàn)在一下方面：

1.權力劃分不清

企業(yè)內(nèi)部權力界定不清是主要問題。在實踐中，治理主體可以分為組織主體和個體主體：股東大會和董事長等。比如：公司高層人員有一人擔任多職的現(xiàn)象，各個職位的權限沒有明確的劃分，存在交叉現(xiàn)象。所以當管理人員接到上級的任務時，在任務完成的過程中，所有步驟都有一個管理人員負責，很難實行監(jiān)督機制。

2.內(nèi)部控制認識不足

沒有意識到內(nèi)部控制的重要性是零售企業(yè)普遍存在的問題。一些零售企業(yè)片面的認為只有牽扯到他們利益的業(yè)務，他們才會積極、高度重視、努力的去完成。而內(nèi)部控制制度的建設是一個軟指標，不是強制性的，對員工和管理層的利益來說，不會造成太大的影響。一些人甚至不能很好的理解內(nèi)部控制系統(tǒng)。自規(guī)則和條例自頒布以后，他們就錯誤的認為不必談論內(nèi)部控制制度，應該直接忽略。比如：把利潤作為唯一目標。但長期以來，公司中一些無形的制度就會被忽視，此時有些員工就會利用制度的不完善來實現(xiàn)自己的利益，使公司利益受到損害。

（二）企業(yè)風險意識不強

1.沒有建立健全風險辨識及評估制度

一些零售企業(yè)在建立的內(nèi)部控制制度并不具有針對性。他們只是仿照一些企業(yè)來建立自己的內(nèi)部控制，但是這樣就會造成內(nèi)部控制對其模仿的企業(yè)有效，而對自身企業(yè)形同虛設。

2.公司擴張戰(zhàn)略缺乏深度的數(shù)理分析

當一些公司發(fā)展到一定的規(guī)模，這些公司會自然而然的想要擴大規(guī)模，零售企業(yè)也不例外。零售企業(yè)與普通企業(yè)有些不同，它涉及的種類比較繁多，數(shù)量相對來說卻不會太大，因此，銷售、庫存、采購量等做出精確的統(tǒng)計是至關重要。特別是購進量和銷售量等一些基礎工作需要認真對待并做出精確的計量，然后進行數(shù)據(jù)分析。只有做出合理的數(shù)據(jù)分析，才能將銷量多、利潤多、周轉速度快的存貨辨別出來。這樣可以將企業(yè)有限的資金進行一個合理的分配，盡可能將企業(yè)資金的利用程度達到最大化進而促進企業(yè)發(fā)展而不是實行盲目擴張戰(zhàn)略。

（三）成本預算不合理

零售企業(yè)成本嚴重缺乏系統(tǒng)的預測。系統(tǒng)的監(jiān)督和綜合考試的實施缺乏一些分支，沒有對方法和系統(tǒng)成本進行評估分析。企業(yè)沒有對即將推出的新產(chǎn)品成本做出科學預算，并且針對企業(yè)庫存商品量不能做出科學的分析，進而不能在合適的時間做出促銷活動，影響企業(yè)的銷售量，進而影響利潤。

（四）內(nèi)部結構設置待完善

1.無效的信息交流與反饋系統(tǒng)

零售企業(yè)信息傳輸效率較低。從董事會到底層，中間組織龐大，信息傳遞鏈條過長，導致信息失真。與普通企業(yè)相比，零售企業(yè)的基層人員更是甚多，信息傳遞過程中，由于員工的受教育程度、工作經(jīng)驗等不同，對信息的理解不同，就會出現(xiàn)信息交流不暢。所以很難將底層的實際工作反映到高層管理人員那里。

2.監(jiān)管不力導致部門檢查不到位

一是檢驗人員對內(nèi)部控制的理解偏差。二是監(jiān)督檢查的有關業(yè)務人員在一些問題方面存在盲區(qū)。發(fā)現(xiàn)問題之后，不關注，也不上報，經(jīng)常出現(xiàn)有章不循等問題。

三、提高零售企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境建設

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，制度環(huán)境和文化環(huán)境是重中之重。

1.完善治理

目前，許多零售企業(yè)按照監(jiān)管意見，就關于公司治理的組織結構框架應如何建立問題，給予了充分的考慮。但公司尚未形成獨立經(jīng)營、有效制衡機制。我們可以從下幾個重要方面解決零售企業(yè)治理結構問題。

首先，明確董事會的責任，建立有效的評價機制。董事會有權利決定公司的一些重要會議，進而影響公司的發(fā)展。為了使董事會更有效，大多數(shù)董事應獨立，且越獨立越好；董事會應該熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況，因為他們要監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動、評價他們的經(jīng)營業(yè)績和考慮公司的總體利益。

第二，加強股東大會的監(jiān)督。一是要保證股東大會具有扎實的專業(yè)知識，比如：有法律、財務、會計、或宏觀經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識，這樣就能保證他們對高層管理人員的動機有清晰的認識。二是強化股東的權利，如：財務監(jiān)督權、損害賠償權、股東大會表決權和臨時股東大會的召集、程序權利的保護等。

第三，進一步完善激勵和約束機制。建立激勵機制應從以下幾個方面著手：加大對員工的報酬激勵，員工具有積極的態(tài)度是企業(yè)一筆無形的財富，這是激勵機制良好運行的第一步，從某種意義上也是激勵機制的關鍵；建立一個新的，有競爭力的選拔任用制度，按照市場經(jīng)濟和企業(yè)標準的要求，選擇企業(yè)經(jīng)理；建立可行的制度約束，無論是股東大會還是董事會或者是執(zhí)行董事授權的總經(jīng)理都要在自己的職權內(nèi)好好行使權力。主要制度有：管理和投資決策制度：包括決策程序和規(guī)范，企業(yè)的財務管理制度：包括財政支出制度、審批制度、財務公開制度、審計制度等。

2.大力培育內(nèi)部控制文化

企業(yè)文化的內(nèi)部控制至關重要，加大企業(yè)文化的約束力度。現(xiàn)代企業(yè)文化的約束，是對企業(yè)員工更高層次的約束，好的企業(yè)文化從根本上促進企業(yè)發(fā)展。積極健康的文化理念對內(nèi)部控制建設項目具有深遠的戰(zhàn)略意義。在實踐中，我們可以采取以下措施：首先，良好的職業(yè)道德應得到應有的重視，提高員工對內(nèi)部控制的認識。其次，企業(yè)要承擔社會責任。只有同時考慮利潤和社會責任，企業(yè)才能長期發(fā)展。再次，建立一個民主決策機制。決策的時候要廣納建議，認真分析，然后做出決策。

（二）建立健全風險評估體系

風險在企業(yè)發(fā)展過程中無處不在，它既有內(nèi)部風險又有外部風險。所以要建立相應的風險管理機制。主要包括以下幾個方面：（1）建立市場風險管理體系。我們要調整零售企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，降低各個產(chǎn)品的風險，盡可能將總風險降到最低。（2）建立操作風險管理系統(tǒng)規(guī)章制度并且完善和嚴格執(zhí)行操作規(guī)則。（3）要積極借鑒國外先進經(jīng)驗，引進先進的風險評估技術。（4）建立風險預警系統(tǒng)。它可以預測潛在風險，將萌芽狀態(tài)的風險及時控制。

（三）完善內(nèi)部控制制度

首先，零售企業(yè)應該設計針對自己的內(nèi)部控制制度。包括企業(yè)財務管理措施、預算管理措施和其他一些于資金管理相關的措施。第二，合理設置職能部門，分工和責任要明確。各部門之間形成相互制約、相互監(jiān)督的模式。程序、責任和相關控制措施必須清楚。第三，強化內(nèi)部控制審計。

（四）建立高效和高質量的信息系統(tǒng)以及完善監(jiān)督機制

企業(yè)一切經(jīng)營活動是由會計信息來綜合反映的，低質量的會計信息不利于企業(yè)的正常經(jīng)營活動。所以要提高財務信息質量，完善內(nèi)部控制?？梢詮娜矫嬷郑海?）事前控制。建立一套嚴格、合理的會計控制系統(tǒng)進行權限劃分；（2）事中控制。盡可能的對各種業(yè)務流程制定合理的標準。檢查一些重要經(jīng)濟業(yè)務是否發(fā)生、金額是否正確、記賬期間是否準確；（3）事后控制。再次檢查金額和性質重要的經(jīng)濟業(yè)務以確保符合相關制度的規(guī)定。

四、結束語

加強內(nèi)部控制制度的建立，即是《會計法》的基本要求，也是經(jīng)濟發(fā)展的必要要求。第一、業(yè)務流程設計必須受到企業(yè)的重視，內(nèi)部控制的實施應該受到密切關注。其次，建立和完善業(yè)績評價報告，只有這樣才能形成內(nèi)部控制的評價標準。業(yè)績評估報告的建立要公正，這樣形成的評價標準具有權威。再次，建立有效的監(jiān)督系統(tǒng)并重視對系統(tǒng)的評價效果。最后，建立適當?shù)呢攧罩贫群腿藛T管理制度。有效的內(nèi)部控制有助于改善公司治理與現(xiàn)代企業(yè)制度。零售企業(yè)只有正確認識內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度，理解內(nèi)部控制的真正含義，正確對待和妥善處理內(nèi)部控制，才能在新的市場經(jīng)濟條件下發(fā)展的更好。

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（作者單位：山東財經(jīng)大學燕山校區(qū)會計學院）