摘要：縱向價值鏈企業(yè)間聯(lián)系的日漸密切要求我國零售企業(yè)保持與增強(qiáng)核心競爭力，改變成本核算模式。然而，目前我國零售企業(yè)成本核算方法僵化、范圍狹隘，使我國零售企業(yè)在成本核算方面無法與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的互惠戰(zhàn)略關(guān)系。

文章選取湖南省本土化大型連鎖零售企業(yè)為例，對湖南連鎖零售企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式進(jìn)行闡述，優(yōu)化與重塑湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模式，對于保持連鎖零售企業(yè)成本優(yōu)勢具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞： 價值鏈； 成本核算； 零售企業(yè)

傳統(tǒng)成本會計僅關(guān)注于責(zé)任中心的核算方法，不能反映生產(chǎn)經(jīng)營中關(guān)鍵活動對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，已不再適應(yīng)價值鏈分析體系[1]。眾多學(xué)者以適應(yīng)市場競爭環(huán)境，獲得核心競爭力為目的，在價值鏈方面對成本核算進(jìn)行研究。

目前，更多的學(xué)者將目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法與價值管理相結(jié)合：通過目標(biāo)成本法，將產(chǎn)品總成本分解至各環(huán)節(jié)，繼而緩解企業(yè)成本壓力，提高經(jīng)營效率[2]；立足市場需求，以凸顯零售企業(yè)核心盈利能力為目標(biāo)，對零售企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對其價值鏈進(jìn)一步重構(gòu)與優(yōu)化[3]，以“規(guī)模效應(yīng)”保持成本競爭優(yōu)勢。此外，當(dāng)代企業(yè)也不斷注重基于價值鏈分析建立財務(wù)結(jié)構(gòu)框架，將增值活動與需求最大化目標(biāo)相結(jié)合[4]。

一、湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模式概況

（一）湖南連鎖零售企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

1.成本預(yù)測

每期期末，湖南連鎖零售企業(yè)各職能部門根據(jù)本期與以往期間所負(fù)責(zé)的成本，對下期成本可能達(dá)到水平獨立進(jìn)行初步預(yù)測，并向上級部門與管理中心、事業(yè)部匯報下期成本目標(biāo)與成本控制方案。

2.成本核算

湖南連鎖零售企業(yè)成本核算始于商品采購，終于商品銷售或售后服務(wù)，主要集中于企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)營管理過程。與此同時，各經(jīng)營管理部通過內(nèi)部商品信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)，將所轄各分店的成本費用上報至湖南連鎖零售企業(yè)事業(yè)部成本核算系統(tǒng)。

（二）湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模式問題

湖南連鎖零售企業(yè)根據(jù)以往成本數(shù)據(jù)正向推算與其價值鏈終端環(huán)節(jié)的地位不相適應(yīng)，也無法傳遞至價值鏈上游節(jié)點企業(yè)以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價值鏈。同時，由于各零售企業(yè)特殊經(jīng)營特性，間接費用比重大，其成本對上游企業(yè)拉動作用明顯，而現(xiàn)行價值鏈成本管理方法掩蓋了湖南連鎖零售企業(yè)經(jīng)營管理的特殊性質(zhì)，成本核算方法缺乏靈活性。

二、基于價值鏈視角的零售企業(yè)成本核算模式

（一）引入目標(biāo)成本法

首先，湖南各連鎖零售企業(yè)市場部根據(jù)超市主體賣場的銷售情況與市場分析，結(jié)合價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟中的其他節(jié)點企業(yè)的實際情況確定湖南連鎖零售企業(yè)對各類商品的需求量與可接受市場價格，將預(yù)測的可接受市場價格減去各節(jié)點利潤與稅金得出。

其次，通過整體價值鏈進(jìn)行分析，各連鎖零售企業(yè)通過協(xié)調(diào)中心進(jìn)行成本分析進(jìn)行價值鏈重塑，最終梳理出一條緊密銜接、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作業(yè)鏈?？v向價值鏈中協(xié)調(diào)中心將整體價值鏈目標(biāo)成本在縱向價值鏈中進(jìn)行分解，明確各企業(yè)在價值鏈成本管理中的責(zé)任，定期評價各節(jié)點企業(yè)目標(biāo)成本管理績效。

最終，湖南連鎖零售企業(yè)縱向價值鏈中各節(jié)點企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)自身經(jīng)營特點、產(chǎn)品的市場需求及對收益的貢獻(xiàn)，將協(xié)調(diào)中心確定下來的自身子目標(biāo)成本值分解至各產(chǎn)品上，同時，將目標(biāo)成本按照作業(yè)鏈分配至各作業(yè)中心與具體作業(yè)。

（二）引入作業(yè)成本法

首先，湖南連鎖零售企業(yè)結(jié)合企業(yè)自身的基本價值增值流程與經(jīng)營特點，可將作業(yè)流程劃分為商品采購、物流配送、存貨倉儲、加工運營、商品銷售和售后服務(wù)等作業(yè)中心。

其次，湖南各連鎖零售企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際記錄的相關(guān)費用，按照作業(yè)中實際資源耗費的執(zhí)行次數(shù)、作業(yè)時間、商品數(shù)量等執(zhí)行動因與數(shù)量動因標(biāo)準(zhǔn)，計算具體作業(yè)成本動因率，將主要成本費用分配至各作業(yè)成本中心。

再次，在成本核算中引入作業(yè)成本動因、作業(yè)成本動因率以及質(zhì)量等級等三種變量組成的作業(yè)成本線性規(guī)劃模型，以解決質(zhì)量、作業(yè)與成本費用對湖南連鎖零售企業(yè)作業(yè)成本的影響。

最后，各零售企業(yè)將作業(yè)成本與預(yù)期各子目標(biāo)成本值相減，當(dāng)結(jié)果為負(fù)數(shù)或零時，則表示子目標(biāo)成本完成，應(yīng)給予相關(guān)部門相應(yīng)獎勵；當(dāng)結(jié)果為正數(shù)時，則需要繼續(xù)分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈中各價值活動的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)實際成本值向子目標(biāo)成本的達(dá)成，但如果價值活動優(yōu)化空間已飽和，須重新考慮子目標(biāo)成本的適當(dāng)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]穆林娟，崔學(xué)剛. 信任與激勵：價值鏈成本治理機(jī)制的實驗研究[J]. 南開管理評論，2011，5：31-40.

[2]尹云閣.目標(biāo)成本法的研究綜述[J]. 金融經(jīng)濟(jì)，2014，8：26-29.

[3]趙燦. JM連鎖超市價值鏈成本管理優(yōu)化研究[D]. 湖南：長沙理工大學(xué)，2015.

[4]賈亞楠. 作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用研究[J]. 財經(jīng)界，2015，3：36-38.

（作者單位：湖南郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）