張志宏

摘要：標(biāo)準(zhǔn)成本作為管理會計的重要內(nèi)容，自20世紀(jì)90年代逐步引入我國企業(yè)后，在推廣和實踐中得到進(jìn)一步的繼承和發(fā)展，隨著信息化技術(shù)尤其是ERP等管理平臺的廣泛應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本逐步從原來的會計電算化向全員、全過程、全方位的成本管控等應(yīng)用領(lǐng)域擴展。本文主要就標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度體系、集成架構(gòu)進(jìn)行了簡要探討，并研究了標(biāo)準(zhǔn)成本在優(yōu)化成本決策、推進(jìn)成本過程控制等方面的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；航空發(fā)動機制造；成本管理；應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最優(yōu)條件下達(dá)到的最低成本。我們這里所說的是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是難以避免正常消耗的。正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動職工的積極性。

一、信息化條件下標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度體系內(nèi)容構(gòu)成

標(biāo)準(zhǔn)成本是指經(jīng)過仔細(xì)的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下可以實現(xiàn)的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本；標(biāo)準(zhǔn)成本排除了不應(yīng)發(fā)生的浪費，是一種“應(yīng)該成本”，并與企業(yè)特定時期的生產(chǎn)條件緊密相關(guān)。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度體系主要由以下四個方面的內(nèi)容構(gòu)成：①標(biāo)準(zhǔn)成本管理組織機構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)一般由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任，成員主要由設(shè)計、生產(chǎn)、工藝、采購、人力資源、財務(wù)等部門人員組成，各成本中心應(yīng)設(shè)置專（兼）職的標(biāo)準(zhǔn)成本管理人員，相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)通過部門職責(zé)說明書、崗位說明書等文件明確，并在信息系統(tǒng)中配置不同“角色”與之對應(yīng)。②標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)管理制度，內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本原則、成本構(gòu)成要素內(nèi)容及其計算原則，各類成本支出標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)文檔，如材料消耗定額、工時定額、材料計劃價格、費用定額等各種配套管理制度；支出標(biāo)準(zhǔn)變更的審批程序和確定原則，各類標(biāo)準(zhǔn)成本后臺配置、新建、修改、查詢、刪除等操作手冊，以及標(biāo)準(zhǔn)成本的估算、復(fù)核、審批、發(fā)布等流程。③標(biāo)準(zhǔn)成本定期分析制度，企業(yè)應(yīng)通過定期開展同一物料不同期間的標(biāo)準(zhǔn)成本對比分析、不同物料標(biāo)準(zhǔn)成本對比分析、標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異分析，不斷完善標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)內(nèi)容，并將標(biāo)準(zhǔn)成本管理考核評價與企業(yè)的激勵機制緊密結(jié)合，有效實現(xiàn)資源分配與企業(yè)成本戰(zhàn)略的統(tǒng)一。④標(biāo)準(zhǔn)成本持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新制度，企業(yè)應(yīng)對標(biāo)國際、國內(nèi)一流企業(yè)，對標(biāo)準(zhǔn)成本管理存在問題制定改進(jìn)措施并不斷完善，以現(xiàn)代成本管理理念、方法為指導(dǎo)，持續(xù)促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)深化應(yīng)用。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的集成架構(gòu)簡介

信息系統(tǒng)可以集成由各個業(yè)務(wù)部門維護(hù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如產(chǎn)品物料清單（bill of material）、工藝路線（routing）、工作中心（Work center）、作業(yè)類型（Activity Type）、 標(biāo)準(zhǔn)值（Standard value）、物料主數(shù)據(jù)（Material master record）等，以完整并結(jié)構(gòu)化的樹狀關(guān)系為基礎(chǔ)，通過成本卷算創(chuàng)建每個物料的成本估算（Cost estimate）。在信息集成架構(gòu)的前提下，成本估算的數(shù)據(jù)可以更新物料主數(shù)據(jù)中的相關(guān)價格字段，可查詢每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成和生產(chǎn)過程中每一步的附加值，也可以為銷售價格的制定設(shè)定底線，更為重要的是，成本估算為物料管理提供了價格信息，為企業(yè)實現(xiàn)物料、價值流、信息流的集成奠定了基礎(chǔ)，此外，基于財務(wù)系統(tǒng)的集成，成本估算數(shù)據(jù)也成為企業(yè)計算在制品和廢品損失提供了單一數(shù)據(jù)源。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的比較分析功能在優(yōu)化決策方面的應(yīng)用研究

標(biāo)準(zhǔn)成本在產(chǎn)品全生命周期的應(yīng)用可以劃分為三個階段：第一個階段為新產(chǎn)品設(shè)計階段，主要進(jìn)行預(yù)測對象成本估算；第二個階段為產(chǎn)品批生產(chǎn)階段，主要進(jìn)行產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本估算；第三個階段為產(chǎn)品優(yōu)化改進(jìn)階段，主要對產(chǎn)品修改成本估算。下邊具體分析標(biāo)準(zhǔn)成本在每個階段的應(yīng)用。

新產(chǎn)品設(shè)計階段，可以借助信息化手段運用“基本預(yù)測對象”成本估算工具，優(yōu)化產(chǎn)品的制造成本，研究表明，設(shè)計階段的實際投入只占到產(chǎn)品總成本的約5%，但卻決定了產(chǎn)品約70-80%的成本，在信息化條件下，可充分利用系統(tǒng)集成，采用DFC設(shè)計方法最大限度的降低產(chǎn)品成本，DFC（Design for cost）是在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計的過程中，面向成本的一種設(shè)計方法，該方法在考慮客戶對產(chǎn)品的使用需求的前提下，迭代完善產(chǎn)品成本構(gòu)成情況并加以評價，修改原設(shè)計中導(dǎo)致成本過高的部分，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，結(jié)合信息系統(tǒng)并運用DFC設(shè)計方法，可以在產(chǎn)品的論證階段、方案階段、工程研制階段、設(shè)計定型等階段分步提供成本估算數(shù)據(jù)，從源頭有效控制產(chǎn)品成本。

批生產(chǎn)及優(yōu)化改進(jìn)階段，可以借助信息化工具，實施戰(zhàn)略成本管控，優(yōu)化成本支出結(jié)構(gòu)：①分析企業(yè)的外部價值鏈，比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異，如波音777實行業(yè)務(wù)外包生產(chǎn)方式后，交貨周期縮短一半，成本減少50%以上，企業(yè)可以借助信息化手段通過標(biāo)準(zhǔn)成本的模擬預(yù)測與比較分析，在企業(yè)業(yè)務(wù)外包、兼并重組等重大決策方面提供成本信息支持。②分析企業(yè)的內(nèi)部價值鏈，通過模擬預(yù)測，可以為新技術(shù)應(yīng)用、工藝更改、生產(chǎn)布局優(yōu)化調(diào)整等決策方面提供參考，如新工藝自動化程度高，對應(yīng)的固定成本高、加工時間短、變動成本低，舊工藝固定成本相對較低、加工時間長、變動成本高，通過標(biāo)準(zhǔn)成本的模擬預(yù)測功能，可以計算生產(chǎn)批量平衡點；企業(yè)可以根據(jù)不同的生產(chǎn)批量事前選擇確定經(jīng)濟(jì)合理加工方式。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本在成本過程控制方面的應(yīng)用研究

生產(chǎn)訂單（Product order）是組織生產(chǎn)的基本單元，定義了零組件在什么時間生產(chǎn)，有多少工作、多少資源將被耗用，以及訂單將被如何結(jié)算。在訂單的執(zhí)行過程中，系統(tǒng)自動記錄生產(chǎn)訂單領(lǐng)料、報工等信息，生成不同類別的成本差異。

生產(chǎn)訂單差異總的分為輸入差異和輸出差異。輸入差異包括輸入價格差異、輸入數(shù)量差異、資源利用差異和其他輸入差異；輸出差異包括輸出價格差異、輸出數(shù)量差異、批量差異、廢品差異和其他輸出差異。

以上表述的生產(chǎn)訂單差異分類是每個生產(chǎn)訂單按成本屬性及職責(zé)分工確定的節(jié)約額或超支額，在航空發(fā)動機制造企業(yè)，一般按以下模式進(jìn)行差異的分析與管控，技術(shù)部門主要對“資源利用差異”（Amount of the resource-usage variance）和“輸入數(shù)量差異”（Input quantity variance）負(fù)責(zé)，技術(shù)部門根據(jù)生產(chǎn)訂單相關(guān)信息，實時監(jiān)控消耗定額的執(zhí)行情況，及時修訂材料消耗定額，提高材料利用率，有效降低材料消耗成本。采購部門主要對“輸入價格差異”（Input price variance）負(fù)責(zé)，采購成本是材料成本需要控制的重點，在材料用量一定的情況下，采購價格越高，材料成本越大，利用信息系統(tǒng)提供的差異報表，采購部門可以及時針對不利差異及時采取糾正措施，扭轉(zhuǎn)被動局面。生產(chǎn)部門主要對“批大小差異”（Lot size variance）負(fù)責(zé)。在制造過程中，批量的大小與單位產(chǎn)品的所分?jǐn)偣潭ǔ杀境史聪蜿P(guān)系，零部件的生產(chǎn)批量既要考慮對成本的影響，也要綜合平衡對企業(yè)的平均存貨的影響，生產(chǎn)部門可以通過信息系統(tǒng)提供的信息，做好事前規(guī)劃，實現(xiàn)高效率低成本的生產(chǎn)流程。其他差異，如廢品差異（Scrap variance）和輸出數(shù)量差異（Output quantity variance）分別由質(zhì)量部門和生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。通過以生產(chǎn)訂單為成本控制單元的差異分析，并付諸于各責(zé)任中心組織的績效評價，可以實現(xiàn)成本控制精益化，全面提升成本控制的深度和廣度，促進(jìn)成本管理切實向“事中控制”轉(zhuǎn)變。

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（作者單位：中國航發(fā)南方工業(yè)有限公司）