張玉鳳

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政體系的建立，財(cái)政決算在整個(gè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的地位更加突出，如何使財(cái)政決算更加簡(jiǎn)單明了，能夠讓外行看得懂、內(nèi)行看得明白，是擺在我們面前一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。針對(duì)財(cái)政總決算及部門決算的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了提高財(cái)政總決算與部門決算相銜接度，使決算能夠更有效地反映財(cái)政資金的使用方向、強(qiáng)化部門預(yù)算與部門決算的銜接，使部門決算有效反映部門預(yù)算的執(zhí)行情況、調(diào)整部門決算體系等建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政決算；實(shí)用性；問題；思考

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政體系的建立，財(cái)政決算在整個(gè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理的地位更加突出，社會(huì)對(duì)財(cái)政預(yù)決算公開的呼聲也越來越高，如何使財(cái)政決算更加簡(jiǎn)單明了，能夠讓外行看得懂、內(nèi)行看得明白，是擺在我們面前一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

一、當(dāng)前財(cái)政決算的現(xiàn)狀

近年來，為適應(yīng)部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付、政府收支分類等改革需要，我國(guó)建立了比較完善的財(cái)政總決算和部門決算報(bào)表體系。

財(cái)政總決算：一是報(bào)表體系設(shè)計(jì)合理，由錄入表、決算表和分析表三大部分構(gòu)成。囊括了財(cái)政的所有收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等明細(xì)數(shù)據(jù)，并可自動(dòng)提取生成各類分析報(bào)表。二是反映層級(jí)全面。構(gòu)建了依托數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的報(bào)表體系，包含各級(jí)財(cái)政數(shù)據(jù)的立體的報(bào)表集合。三是報(bào)表分類規(guī)范清晰。一般預(yù)算、政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)、預(yù)算外專戶、政府性收支與資產(chǎn)負(fù)債及各種補(bǔ)充資料一應(yīng)俱全。

部門決算：一是填報(bào)口徑進(jìn)一步統(tǒng)一、規(guī)范。明確了部門決算的單位編報(bào)范圍和資金編報(bào)范圍。二是報(bào)表指標(biāo)設(shè)置進(jìn)一步優(yōu)化。將行政事業(yè)類資金與基本建設(shè)類資金合并反映，對(duì)一些不適用的指標(biāo)進(jìn)行了刪減，增設(shè)了財(cái)政財(cái)務(wù)管理需要的報(bào)表和指標(biāo)。三是報(bào)表體系結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善。結(jié)合現(xiàn)行的預(yù)算管理制度和財(cái)務(wù)管理需要，調(diào)整規(guī)范了主表和附表的劃分，報(bào)表的使用性更強(qiáng)。

同時(shí)，兩套決算互相銜接的耦合性得到改善，財(cái)政總決算為部門決算提供財(cái)政撥款數(shù)據(jù)，部門決算為財(cái)政總決算提供基本數(shù)字相關(guān)信息，二者互為補(bǔ)充，兩套決算成為密不可分的一個(gè)有機(jī)整體。

二、存在的問題

新的決算體系運(yùn)行以來，提供了大量的決算信息，為政策制定、加強(qiáng)預(yù)算編制與管理起到了一定的作用。但決算報(bào)表過于復(fù)雜，個(gè)別指標(biāo)太過專業(yè)，兩套決算間以及決算與預(yù)算的銜接還不夠完善，決算工作的實(shí)用性還有待于進(jìn)一步提高。主要體現(xiàn)在：

（一）財(cái)政總決算與部門決算的口徑存在差異

理論上，財(cái)政總決算支出數(shù)為部門決算的財(cái)政撥款收入數(shù)，但在實(shí)際決算工作中存在著很大的差異。支出科目分為支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目，支出功能分類反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，即政府用財(cái)政性資金究竟做了哪些事情，支出經(jīng)濟(jì)分類則反映政府支出的具體用途，即政府的錢究竟是怎樣花出去的，是用于人員工資還是用于項(xiàng)目建設(shè)等。而財(cái)政資金是由部門進(jìn)行支付的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無法真正核算到經(jīng)濟(jì)分類，其經(jīng)濟(jì)分類只能通過部門決算來反映。由于部門決算編報(bào)范圍與財(cái)政總決算編報(bào)范圍存在差異，在整套財(cái)政總決算與部門決算報(bào)表中反映不出財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)分類，即報(bào)表的使用人無法了解到財(cái)政資金真正花在了什么地方。

（二）部門預(yù)算與部門決算未形成有效銜接

部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，也是對(duì)部門預(yù)算編制情況以及預(yù)算執(zhí)行情況的一個(gè)檢驗(yàn)。而目前，部門決算與部門預(yù)算還未形成有效銜接。部門決算在編報(bào)過程中，需要核實(shí)的數(shù)據(jù)很多，對(duì)部門決算合理性須進(jìn)行分析核實(shí)，往往只注重與財(cái)政撥款數(shù)據(jù)的核對(duì)，而忽略了部門決算與部門預(yù)算之間數(shù)據(jù)的核對(duì)，很少對(duì)部門決算報(bào)表的收入、支出項(xiàng)目與當(dāng)年的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)核對(duì)。再加上預(yù)算單位“重預(yù)算、輕決算”的思想根深蒂固，個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心本單位能要來多少錢，至于決算如何填報(bào)，那只是財(cái)會(huì)人員的事，根本不聞不問。

（三）部門決算體系本身存在缺陷

1.資金范圍不全面。按照部門決算編報(bào)要求，對(duì)資金范圍填報(bào)口徑的解釋為“不包括償還性資金”。無疑，將單位的借貸收入排除在了部門決算之外。

2.有些指標(biāo)界定不清楚。如部門決算基本數(shù)字表中的“其他人員”中長(zhǎng)期聘用人員沒有明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，造成了決算數(shù)據(jù)中一個(gè)非常重要的指標(biāo)“財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)助人員”（財(cái)政供養(yǎng)人口）的不準(zhǔn)確。

3.報(bào)表內(nèi)容過于繁雜。報(bào)表存在重復(fù)現(xiàn)象、報(bào)表數(shù)量大、指標(biāo)繁瑣的問題。龐大的部門決算報(bào)表體系，政策性強(qiáng)、技術(shù)含量高、涉及面廣，再加上人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)政策的把握、指標(biāo)的理解各異，編制起來費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性會(huì)打折扣。

（四）預(yù)算管理不清晰，決算填報(bào)不明確

1.存在上級(jí)部門撥款問題。有些單位從上級(jí)部門（指不是同一個(gè)預(yù)算級(jí)次的部門）取得財(cái)政收入，單位在“其他收入――非本級(jí)財(cái)政撥款”中反映，同時(shí)也在支出中進(jìn)行反映，而上級(jí)部門又在補(bǔ)助下級(jí)支出中反映，由于不屬于同一個(gè)部門內(nèi)部，無法進(jìn)行抵減處理。這樣從整個(gè)地區(qū)和全國(guó)看就存在部門決算本身收支重復(fù)計(jì)算的問題。

2.存在財(cái)政對(duì)不同級(jí)部門撥款問題。撥款的財(cái)政部門支出在總決算中全面反映，并在代編決算中進(jìn)行反映。而收到資金的非同級(jí)預(yù)算單位，如果在“其他收入――非本級(jí)財(cái)政撥款”中反映，同時(shí)也在支出中進(jìn)行反映，這樣就造成了不同級(jí)部門決算存在重復(fù)計(jì)算問題。

（五）軟件系統(tǒng)相互脫節(jié)

1.總決算與部門決算軟件不銜接。目前，財(cái)政總決算使用的是黑龍江大正公司開發(fā)的執(zhí)行2.0系統(tǒng)，部門決算使用的是北京久其軟件公司研發(fā)的部門決算軟件。由于兩套軟件不銜接，往往只能由各地自主開發(fā)模板或進(jìn)行人工核對(duì)，嚴(yán)重影響工作效率。

2.總決算與財(cái)政總賬系統(tǒng)、單位賬務(wù)系統(tǒng)與部門決算軟件不兼容。我們都知道，財(cái)政總決算絕大部分是從財(cái)政總賬中“過數(shù)”，而由于兩套系統(tǒng)不兼容，只能由決算人員手工填報(bào)。同樣，由于單位賬務(wù)處理系統(tǒng)與部門決算軟件不兼容，也使得在填報(bào)部門決算過程中只能靠人工將數(shù)據(jù)“搬家”，這樣在數(shù)據(jù)“遷移”過程中，難免會(huì)出現(xiàn)紕漏，影響工作效率的同時(shí)也影響決算質(zhì)量。

三、改進(jìn)決算實(shí)用性的幾點(diǎn)思考

（一）提高財(cái)政總決算與部門決算相銜接度，使決算能夠更有效地反映財(cái)政資金的使用方向。一是調(diào)整“個(gè)別事項(xiàng)權(quán)責(zé)發(fā)生制”的使用范圍，使財(cái)政總決算的財(cái)政撥款支出與部門的財(cái)政撥款收入相匹配。如果總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)使用同一種收支確認(rèn)方式，則可以保證財(cái)政總決算撥款支出與部門財(cái)政撥款收入相匹配。二是細(xì)化財(cái)政撥款四張表經(jīng)濟(jì)分類，并在部門決算中恢復(fù)財(cái)政代編的經(jīng)費(fèi)差額表，規(guī)定只填報(bào)財(cái)政撥款四張表，匯總后形成原“小口徑”（財(cái)政撥款口徑）表進(jìn)行反映。這樣既能彌補(bǔ)財(cái)政總決算經(jīng)濟(jì)分類的缺失，又能使財(cái)政總決算的支出在部門決算中進(jìn)行全面反映。

（二）強(qiáng)化部門預(yù)算與部門決算的銜接，使部門決算有效反映部門預(yù)算的執(zhí)行情況。一是與部門預(yù)算核對(duì)，確保部門預(yù)算與部門決算的有效銜接，同時(shí)要細(xì)化部門預(yù)算（含看中下達(dá)的調(diào)整預(yù)算）經(jīng)濟(jì)分類的編制，規(guī)范劃分基本支出和項(xiàng)目支出。二是調(diào)整政府收支分類科目體系，在支出功能分類科目的款及科目下，增設(shè)二個(gè)項(xiàng)級(jí)科目即：項(xiàng)目支出和基本支出，把目前的項(xiàng)級(jí)科目降為目級(jí)科目。這樣無論從財(cái)務(wù)管理還是預(yù)算管理都容易掌握，能夠確保預(yù)算與決算的相銜接。

（三）調(diào)整部門決算體系，使之更加科學(xué)合理。一是重新界定納入部門決算資金的編報(bào)范圍。將償還性資金的收支納入部門決算中單獨(dú)反映，將單位經(jīng)營(yíng)性收支剔除部門決算，按企業(yè)決算以另外渠道報(bào)送。二是重建報(bào)表體系，使之更清晰規(guī)范。三是精簡(jiǎn)報(bào)表，刪減容易發(fā)生歧義的指標(biāo)，減輕基層單位數(shù)據(jù)填報(bào)量減少表間的鉤稽關(guān)系審核。

（四）規(guī)范預(yù)算管理，使決算填報(bào)口徑更加明確。一是取消財(cái)政部門對(duì)非本級(jí)預(yù)算單位撥款，凡是需要對(duì)非本級(jí)預(yù)算單位進(jìn)行撥款時(shí)，作為特殊事項(xiàng)，通過轉(zhuǎn)移支付形式轉(zhuǎn)由同級(jí)財(cái)政部門支付，確保同級(jí)財(cái)政只對(duì)同級(jí)預(yù)算單位撥款。二是不同預(yù)算級(jí)次的預(yù)算單位之間（指省對(duì)市、市對(duì)縣等）不發(fā)生資金領(lǐng)撥關(guān)系，即本部門收到的撥款只用于本級(jí)（省、市、縣等）預(yù)算支出，對(duì)不同級(jí)部門的撥款可以上下級(jí)財(cái)政間通過轉(zhuǎn)移支付形式進(jìn)行劃轉(zhuǎn)。

（五）進(jìn)一步整合各類相關(guān)軟件。加快推進(jìn)金財(cái)工程應(yīng)用支撐平臺(tái)建設(shè)，將現(xiàn)有的國(guó)庫集中支付、非稅收繳、預(yù)算總會(huì)計(jì)、部門預(yù)算管理、指標(biāo)管理、部門決算、財(cái)政總決算、單位財(cái)務(wù)核算等軟件系統(tǒng)進(jìn)行整合，全部置于財(cái)政支撐平臺(tái)之上。使各軟件之間即相對(duì)獨(dú)立，又能方便快捷地傳遞數(shù)據(jù)，達(dá)到業(yè)務(wù)流程合理、數(shù)據(jù)相互共享、資源充分利用的目標(biāo)，簡(jiǎn)化工作環(huán)節(jié)，減少重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率，形成相互制約、運(yùn)行規(guī)范、監(jiān)督有力的財(cái)政管理信息系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政總決算編制說明.

[2]部門決算填制說明.

[3]預(yù)算管理與會(huì)計(jì).

（作者單位：葫蘆島市財(cái)政局）