摘 要：實踐證明，管理會計的高效運用有助于推動企業(yè)管理的實踐發(fā)展，還有助于幫助企業(yè)改變“不知在做”的狀態(tài)。現(xiàn)就立足于價值創(chuàng)造的思想理念，提出了構(gòu)建企業(yè)管理會計的相關(guān)內(nèi)容。文中主要的分析對象便是企業(yè)管理會計的應(yīng)用體系，進(jìn)一步探討對其的積極構(gòu)建以及高效實施。在對企業(yè)管理會計的功能進(jìn)行探究的時候，需以對象、目標(biāo)以及本質(zhì)作為重要視角。與此同時，還需使得價值創(chuàng)造事宜得以抽象成EVA和CVA整合的價值創(chuàng)造系統(tǒng)。如此一來，便能夠?qū)⑵渲匾倪壿嬓酝癸@。而且，需將價值管理的內(nèi)容進(jìn)一步具體化，逐漸變?yōu)轱L(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理以及現(xiàn)金流管理。可見，構(gòu)建企業(yè)管理會計的應(yīng)用框架的時候需要將價值創(chuàng)造目標(biāo)作為重要的核心即可。在此基礎(chǔ)上，便可將其實施路徑科學(xué)呈現(xiàn)，從而推動各企業(yè)建設(shè)管理會計的體系內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：價值創(chuàng)造；企業(yè)管理會計；應(yīng)用體系

通過對以往我國管理會計使用的效果進(jìn)行探究可知，分別呈現(xiàn)出了四種不同的狀態(tài)效果，分別為“已知在做”“不知未做”，還有“已知未做”以及“不知在做”。事實上，更多的企業(yè)依舊在“不知在做”的狀態(tài)中，也就是說即便已經(jīng)使用的管理會計的思想以及實踐操作手段，仍舊對其缺乏認(rèn)知，與此同時也未能樹立正確的意識，故而無法更加系統(tǒng)、科學(xué)的使用管理會計知識。其中，不乏個別企業(yè)未能該理念與企業(yè)發(fā)展相融合。經(jīng)過調(diào)查可知，絕少企業(yè)已經(jīng)做到了“已知在做”。由此可知，我國各企業(yè)在落實管理會計工作時缺乏一定的是科學(xué)性以及針對性。經(jīng)過對實踐活動的全方位探究可知，造成該現(xiàn)象的主要原因有兩點，第一點在于其受到了市場的不良影響，企業(yè)的內(nèi)在動力不足于實施管理會計的重要舉措，故而無法將其管理水平得以提升。第二點主要是由于其受到了管理會計理論體系的影響，因其不夠完善故而相應(yīng)的管理會計體系框架便難以積極完成。

一、價值與業(yè)務(wù)共同組成的管理會計

經(jīng)過實踐探究可知，管理會計中體現(xiàn)著價值與業(yè)務(wù)因素。構(gòu)建管理會計體系需要全面掌握管理會計的定義，如此一來可有效規(guī)避“不知在做”的現(xiàn)象，同時也可降低管理會計不夠明確的概率。若是大眾對管理會計的認(rèn)知具有一致性，則很少會出現(xiàn)定義模糊的問題。就現(xiàn)階段而言，實務(wù)界與理論界對其認(rèn)知范圍均有所擴(kuò)大，隨之而來的便是管理會計與管理控制或者是財務(wù)管理的混淆，甚至其內(nèi)容間具有一定的交叉。這樣一來，便會對管理會計理論的積極完善以及構(gòu)建產(chǎn)生不良的影響?，F(xiàn)對管理會計的功能進(jìn)行全面探究，無論是2014年2月還是11月的《全球管理會計原則》均有助于推動管理會計的定義更加準(zhǔn)確與合理，經(jīng)過了一定的簡化之后便可得知管理會計的重要內(nèi)涵，即采用挖掘與分析，以及傳遞等措施掌握財務(wù)或者非財務(wù)的信息。借此，可促使組織機(jī)構(gòu)從中收獲更有價值的信息，并且為其創(chuàng)造出更大的價值，甚至能夠積極維持其價值。由以上內(nèi)容可知，如今管理會計的目標(biāo)便是積極創(chuàng)造價值，途徑之一便是提供價值創(chuàng)造相關(guān)的資源給該機(jī)構(gòu)。事實上，并非只要為企業(yè)創(chuàng)造價值便是管理會計。首先需要對其作用范圍進(jìn)行全面的探究，且了解其對象即生產(chǎn)經(jīng)營活動。其次，劃分財務(wù)管理與管理會計事宜，防止學(xué)科內(nèi)容之間的交叉或者重復(fù)。同時，將價值創(chuàng)造作用得以發(fā)揮的重要對象進(jìn)行確定，從而推動管理會計應(yīng)用體系的積極完善。管理會計的服務(wù)對象便是組織，整個管理組織活動中的管理事宜其實不只是包括管理會計。因此，就管理會計而言需包括整個經(jīng)營活動，同時應(yīng)該對其工具進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮^(qū)分。事實上，在管理會計的定義中決策支持信息系統(tǒng)占有絕大部分，旨在服務(wù)于組織管理者的決策事宜，進(jìn)一步創(chuàng)造組織價值。日前我國財政部明確指出管理會計的重要目標(biāo)，即借助其工具方式及時傳遞信息給企業(yè)的決策者，為其規(guī)劃事宜以及決策工作等提供積極的幫助。以此為基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃更加合理、科學(xué)。其信息主要是服務(wù)于組織的管理活動。從管理會計的對象、目標(biāo)還有本質(zhì)來判斷，所謂的管理會計即是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的信息系統(tǒng)，而且能夠為其創(chuàng)造出更大的價值。其中不僅含有價值信息，同時還包括業(yè)務(wù)信息，以前者為指導(dǎo)來實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標(biāo)任務(wù)。由此可知，其對象具有典型的復(fù)合特點。實際上，在管理會計學(xué)之中價值管理以及作業(yè)管理可充當(dāng)其重要的輪子，只有當(dāng)兩者得以統(tǒng)一之后便可達(dá)到管理會計學(xué)體系構(gòu)建的目的。立足于業(yè)務(wù)需求這一基礎(chǔ)，繼而高效整合財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息，最終為企業(yè)員工提供重要的信息資源。當(dāng)掌握了管理會計的信息之后，業(yè)務(wù)部門便可借此提前規(guī)劃業(yè)務(wù)活動，甚至能夠?qū)ζ溥^程進(jìn)行控制。同時，還可進(jìn)行績效評價和結(jié)果反饋。只有當(dāng)價值鏈的節(jié)點得到適當(dāng)?shù)目刂浦?，則價值創(chuàng)造的效率便可顯著提升。

二、構(gòu)建企業(yè)價值創(chuàng)造系統(tǒng)

（一）以顧客價值為重要的前提

實施價值管理的過程中，重點內(nèi)容便是股東價值，為實現(xiàn)這一目標(biāo)就需要創(chuàng)造出顧客價值。企業(yè)可以通過創(chuàng)造客戶價值，借此收獲一定的價值增值效果。第一步需要對顧客價值有明確的認(rèn)知，其實質(zhì)是指顧客所花費的代價及其收益之間的差額數(shù)。若要對顧客價值進(jìn)行衡量，就可借助顧客增加值，即用顧客感知效用減去其價格。通常情況下，顧客的感知效用指的是使用產(chǎn)品與購買產(chǎn)品后的心理評價，不僅涉及到的是精神享受層面還有功能使用方面。顧客的滿意度越高，那么其感知效用就會越高?？梢姡湓陬櫩蛢r值中的重要地位。由此可知，凡是限制產(chǎn)品效用的因素便是降低顧客價值的關(guān)鍵所在。若是顧客感知效用相同的時候，往往可通過降低支付價格來提升顧客價值。增加顧客的滿意度才是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵途徑，并且達(dá)到價值交換的目標(biāo)。

（二）重視股東價值

通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值的探究可知，該目標(biāo)的實現(xiàn)需要通過以下途徑，首先增加企業(yè)的收入，即刺激顧客消費。也就是說，增加消費者的滿意度使其感知效用得以及時增加。同時，充分考慮到產(chǎn)品價格的因素，從而引導(dǎo)消費者處于適當(dāng)?shù)膬r格與滿意的效用之中，也就是說適當(dāng)增加顧客價值。其次，合理控制成本使其得以降低，切實實施集約化的經(jīng)營模式。由于顧客在選擇心儀產(chǎn)品的時候往往會格外重視產(chǎn)品的價格，因此企業(yè)在生產(chǎn)的過程中應(yīng)在合理控制成本的同時設(shè)計出顧客滿意的產(chǎn)品即可。該低成本競爭策略，往往是用于低成本生產(chǎn)出相同品質(zhì)的產(chǎn)品，借此增加競爭力。若企業(yè)所用的成本相同，然而越多的附加值往往會獲得更多的支持。企業(yè)在對其成本進(jìn)行管理控制的時候，必須加強成本的控制，盡可能創(chuàng)造出更大的股東價值。同時，可適當(dāng)引入經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，繼而及時扣除企業(yè)的相關(guān)成本，最終呈現(xiàn)出股東價值。

（三）概述股東價值與顧客價值的緊密聯(lián)系

消費者在企業(yè)組織中獲得的價值便是內(nèi)在價值，也就是所謂的顧客感知價值。而外在價值就是指通過外部投資者的認(rèn)可，繼而創(chuàng)造出來的企業(yè)投資價值。但兩者實現(xiàn)了一定的統(tǒng)一之后，隨即便會使得以往的企業(yè)價值管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略方向。與此同時，價值運營需即使融入到日常的經(jīng)營管理之中。如此一來，便會達(dá)到價值增值的效果。在構(gòu)建企業(yè)價值創(chuàng)造體系的時候，可將EVA理論以及CVA理論進(jìn)行融合，待其達(dá)到統(tǒng)一化的時候即可完成系統(tǒng)任務(wù)。在這一因素影響下，消費者會進(jìn)行相應(yīng)的支付，即形成支付與收入的關(guān)聯(lián)關(guān)系。事實上，價值管理中包含著外在價值與內(nèi)在價值系統(tǒng)，前者是后者的財務(wù)結(jié)果，顧客價值是引發(fā)股東價值的重要因素。

三、立足于價值創(chuàng)造來構(gòu)建企業(yè)管理會計應(yīng)用體系

（一）關(guān)于現(xiàn)金流管理

在企業(yè)價值之中，現(xiàn)金流是其重要的基礎(chǔ)，單純依靠該流量表信息則無法達(dá)到高效管理的目標(biāo)。此時應(yīng)立足于現(xiàn)金流的相關(guān)業(yè)務(wù)活動，自愛業(yè)務(wù)層面滲透相應(yīng)的信息資源，從而對該活動產(chǎn)生一定的影響。若要將價值與業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪B接，可積極借助管理會計信息，為其創(chuàng)造出適當(dāng)?shù)臋C(jī)會，且使得業(yè)務(wù)端獲得相應(yīng)的信息資源。為確保現(xiàn)金流管理的效率增加，可積極創(chuàng)新顧客價值，借此歸納出驅(qū)動價值增長的關(guān)鍵性因素，繼而達(dá)到資源配置的效果。那么，企業(yè)價值的持續(xù)增長便可逐步實現(xiàn)。實施之前需準(zhǔn)確掌握顧客的需求，據(jù)此在成本控制的同時滿足其需求。

（二）關(guān)于風(fēng)險管理

往往企業(yè)的收益與其風(fēng)險存在著一定的正比關(guān)系，故而在管理的過程中需對兩者進(jìn)行科學(xué)的協(xié)調(diào)。確保風(fēng)險可控的狀況下，繼而將其風(fēng)險與現(xiàn)金流進(jìn)行科學(xué)匹配。首先將風(fēng)險均衡至行業(yè)平均水平，從而獲得適量的超額利潤。由于企業(yè)間的累積非風(fēng)險方式存在著顯著的差異，故而其承擔(dān)能力也有所不同。降低風(fēng)險的方式之一便是加強管理方面以及技術(shù)方面的創(chuàng)新，從而使得消費者滿意該品質(zhì)以及實效性。借此，還能夠?qū)⑵髽I(yè)的形象得以形成，即得到品牌價值。除此之外，可積極構(gòu)建價值系統(tǒng)來支撐品牌的超額價值。構(gòu)建研發(fā)、營銷以及價值的關(guān)聯(lián)模型是非常有必要的，不僅有助于企業(yè)決策趨向科學(xué)化，還可增強顧客的感知效用。

四、落實管理會計應(yīng)用體系的有效途徑

首先，積極構(gòu)建管理會計平臺。日常中企業(yè)核算的主體不單是業(yè)務(wù)鏈的責(zé)任人，長此以往會出現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利無法統(tǒng)一的現(xiàn)象。若是企業(yè)的歸集方式主要是內(nèi)部核算主體，隨即便難以及時發(fā)展?jié)撛诘膯栴}。故而必須及時統(tǒng)一管理業(yè)務(wù)鏈，使各部分協(xié)調(diào)發(fā)揮，最終便可達(dá)到最優(yōu)化的效果。事實上，責(zé)任主體需成為信息歸集的重要主體，將完整的產(chǎn)業(yè)鏈作為單元來實施。平臺的搭建，需將財務(wù)與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)模型得以建立，繼而挖掘其中的信息，旨在輔助業(yè)務(wù)計劃于決策的執(zhí)行等。其次，積極導(dǎo)入科學(xué)化的管理會計系統(tǒng)。隨即相關(guān)人員便可借助管理會計工具及時處理企業(yè)問題。例如針對壞賬惡口借助現(xiàn)金流指標(biāo)實施現(xiàn)金流管理事宜。

結(jié)語

雖然目前已有諸多的管理會計體系以及框架，然而目前的管理會計目標(biāo)以及對象、定義等未能達(dá)成一致。就現(xiàn)階段而言，管理會計實踐的速度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了其理論的發(fā)展速度，同時還存在無需對外公布的現(xiàn)狀。長此以往，各企業(yè)在實施管理會計相關(guān)活動的時候必然會出現(xiàn)“不知未做”與“不知在做”的現(xiàn)象?，F(xiàn)就立足于管理會計的理念內(nèi)容，指導(dǎo)企業(yè)深入開展管理會計實踐活動。除此之外，堅持價值創(chuàng)造理念科學(xué)構(gòu)建管理會計應(yīng)用體系，隨即提出了具體的實施策略。

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作者簡介

杜希杰，男，副教授，主要研究方向會計專業(yè)實踐教學(xué)

（作者單位：遼寧金融職業(yè)學(xué)院）