馮漢杰+蘇海蓉

摘 要：文章首先簡要介紹了高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作相關(guān)概念和開展評價(jià)工作的必要性，之后詳細(xì)分析了當(dāng)前高校在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作中遇到的主要困難及問題，最后對高校有效開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作提出了具體的措施。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 內(nèi)部控制 評價(jià)

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）06-208-02

一、高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的介紹

1.評價(jià)工作的內(nèi)容。內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)，是指單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)之前，或在內(nèi)部控制建設(shè)的初期階段，對單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況進(jìn)行的“摸底”評價(jià)。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作就是按一定的程序和方法、運(yùn)用一定的量化指標(biāo)對高校內(nèi)部控制建設(shè)取得的成果進(jìn)行“摸底”評價(jià)，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果進(jìn)一步促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)。

2.評價(jià)工作的原則。高校在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作時(shí)，應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、問題導(dǎo)向原則、成本效益原則和適應(yīng)性原則。評價(jià)工作原則的具體涵義見表1。

3.評價(jià)工作的方法。高校應(yīng)以指標(biāo)量化考核法對單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行有效的評價(jià)，量化指標(biāo)體系以《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（財(cái)會[2016]11號）附件“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)評分表”為主，結(jié)合高校的性質(zhì)和特點(diǎn)適當(dāng)補(bǔ)充和完善部分指標(biāo)。

二、高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的必要性

1.高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作是貫徹國家文件的需要。財(cái)政部在2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會[2012]21號），要求各行政事業(yè)單位從2014年1月1日起開始執(zhí)行該文件。財(cái)政部在2015年印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2015]24號），對各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)作了更加明確的指導(dǎo)。這兩份文件的相繼出臺，表明加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位的法定責(zé)任。

為了評價(jià)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的情況，2016年財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（財(cái)會[2016]11號），強(qiáng)調(diào)以量化評價(jià)為導(dǎo)向，要求各行政事業(yè)單位在2016年年底前按組織動(dòng)員、開展評價(jià)、評價(jià)報(bào)告及其使用和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)四個(gè)步驟開展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作。該文件的出臺，為高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作規(guī)定了時(shí)間表、評價(jià)方法、評價(jià)內(nèi)容和評價(jià)程序。

2.高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作是促進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)的需要。高校通過開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作，一方面，明確高校內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，使各高校在內(nèi)部控制建設(shè)過程中能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，圍繞重點(diǎn)工作開展內(nèi)部控制體系建設(shè)；另一方面，旨在發(fā)現(xiàn)高?，F(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地建立健全內(nèi)部控制體系，通過“以評促建”的方式，推動(dòng)各高校盡快完成內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作。

3.高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作是高校編報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告的需要。2017年起，財(cái)政部將推進(jìn)包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)工作，高校內(nèi)部控制報(bào)告的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制的建設(shè)情況及執(zhí)行情況。通過開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作，可以摸清高校內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況，找到薄弱環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；通過縱橫向比較評價(jià)結(jié)果，可以清楚了解高校內(nèi)部控制建設(shè)的努力方向，為內(nèi)部控制報(bào)告提供具體的信息和詳細(xì)的數(shù)據(jù)。

三、高校在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作中遇到的主要困難及問題

1.高校主要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，對高校內(nèi)部控制的建設(shè)及評價(jià)工作不夠重視。當(dāng)前，各高校工作的中心任務(wù)為提高教學(xué)質(zhì)量、提升科研水平，對學(xué)校內(nèi)部控制方面重視不夠，重視的形式僅表現(xiàn)在口頭上，沒有實(shí)質(zhì)的內(nèi)容和具體的措施；上級部門的考核及獎(jiǎng)勵(lì)也表現(xiàn)為重教學(xué)科研、輕內(nèi)控管理，這也進(jìn)一步弱化內(nèi)部控制在高校主要領(lǐng)導(dǎo)心中的地位。

2.對評價(jià)工作的正面效果缺乏宣傳。由缺乏對高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的良好效果的宣傳，各高校除校領(lǐng)導(dǎo)層面對開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作認(rèn)識不足、重視不夠外，高校各部門和廣大教職員工對該工作也缺乏正確的認(rèn)識，不了解該工作有效實(shí)施后會給學(xué)校帶來什么樣的好處，會給日常工作帶來什么樣的效益，因而往往消極對待該工作，或者對短期增加的工作量有抵觸的情緒。

3.沒有專門部門或崗位開展內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)工作。目前，各高校還沒有設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或崗位統(tǒng)籌開展學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)工作，內(nèi)部控制建設(shè)工作難以有效推進(jìn)，內(nèi)部控制評價(jià)工作難以持續(xù)開展。

4.對評價(jià)結(jié)果缺乏進(jìn)一步運(yùn)用，缺乏相關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行激勵(lì)和約束，評價(jià)工作流于形式。評價(jià)結(jié)果的合理運(yùn)用能有效促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)及評價(jià)工作。由于缺乏對評價(jià)結(jié)果進(jìn)一步運(yùn)用的具體措施，高校的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作流于形式，難以起到以評促建、以評促改、以評促管、評建結(jié)合、重在建設(shè)的作用。

5.沒有形成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性工作外部評價(jià)機(jī)制，評價(jià)結(jié)果缺乏公允性。當(dāng)前，外部審計(jì)力量已對高校進(jìn)行多方面的監(jiān)督和審計(jì)，監(jiān)督和審計(jì)的內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)工作檢查等，但對開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作，高校還未引入會計(jì)師事務(wù)所對相關(guān)工作進(jìn)行評價(jià)，還未形成外部評價(jià)機(jī)制，因而評價(jià)結(jié)果缺乏公允性。

6.評價(jià)指標(biāo)體系及評價(jià)模型的科學(xué)性仍需進(jìn)一步研究。當(dāng)前，雖已出臺了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)指標(biāo)體系，也明確了各指標(biāo)的權(quán)重和得分要點(diǎn)，但是高校畢竟與一般的行政事業(yè)單位有很大的不同，評價(jià)指標(biāo)與評價(jià)模型的科學(xué)性有待進(jìn)一步的研究。

四、高校有效開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的具體措施

1.加強(qiáng)正面的宣傳。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作，可以促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)、可以提高高校的管理水平，從而減少工作人員營私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、降低管理成本、提高工作效益。因此，社會、政府部門和高校內(nèi)部應(yīng)加大該工作的正面宣傳力度，讓全社會、高校領(lǐng)導(dǎo)和廣大教職員工認(rèn)識到該工作的意義、作用，從而齊心協(xié)力地推進(jìn)該項(xiàng)工作的有效開展。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)的指導(dǎo)。高校內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，要有效開展該項(xiàng)工作，需要政府部門及社會專業(yè)機(jī)構(gòu)對高校的指導(dǎo)。指導(dǎo)的內(nèi)容包括內(nèi)部控制相關(guān)文件的解讀、內(nèi)部控制建設(shè)與評價(jià)工作的意義和作用、內(nèi)部控制建設(shè)的原則和要點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和環(huán)節(jié)設(shè)置、評價(jià)體系設(shè)置、評價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)涵和開展評價(jià)工作方式方法等；指導(dǎo)方式包括開設(shè)培訓(xùn)班、舉行解讀會、建立工作群、印制學(xué)習(xí)讀本和宣傳畫冊等。

3.加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)的評價(jià)。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作，除了通過內(nèi)部力量開展外，還需加強(qiáng)通過外部審計(jì)力量開展。引入外部會計(jì)師事務(wù)會對高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)性工作進(jìn)行評價(jià)，更具公允性、更能發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而更有效促進(jìn)高校進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。

4.合理利用評價(jià)結(jié)果。高校開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的目的是以評促建、以評促改、以評促管、評建結(jié)合、重在建設(shè)，評價(jià)結(jié)果的利用與否，可以影響到高校是否會進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。只有合理利用評價(jià)結(jié)果，將評價(jià)結(jié)果與經(jīng)費(fèi)撥款、績效獎(jiǎng)勵(lì)、干部任用等方面掛鉤，才能真正促進(jìn)高校內(nèi)部控制的建設(shè)，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制環(huán)境。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部控制評價(jià)相關(guān)課題的研究。高校內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)工作，是高校管理工作的核心。要做好該項(xiàng)工作，除需要廣大管理者認(rèn)真貫徹落實(shí)文件精神外，還需科研工作者不斷地探索與研究，提出創(chuàng)新觀點(diǎn)和方法，進(jìn)一步簡化工作步驟和流程。因而，各級科研管理部門在發(fā)布科研申報(bào)題綱時(shí)，應(yīng)涉及高校內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)工作的內(nèi)容，這樣才能讓更多的科研人員對該項(xiàng)進(jìn)行深入的探索與研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知[S].財(cái)會[2016]11號.2016（6）24

[2] 財(cái)政部.財(cái)政部會計(jì)司2017年工作要點(diǎn)[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/kuaijiguanlidongtai/201703/t20170303_2546249.html.2017（3）3

（作者單位：肇慶學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東肇慶 526061）

（責(zé)編：賈偉）