王玲

摘 要：文章通過分析當前高校財務報告現(xiàn)行模式及其基本內(nèi)容體系，提出了高校財務報告分析中存在的問題和一些實際缺陷，并提出改進的對策和建議，以期能夠真正發(fā)揮財務分析報告的重要作用。

關鍵詞：高校 財務報告 分析

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）06-105-02

一、當前高等院校財務管理所面臨的新形勢

隨著高等教育規(guī)模的前期擴張及當前公共政策的不斷調(diào)整，我國教育資源的配置模式正在經(jīng)歷深刻變革，高校辦學環(huán)境不斷變化，投資主體日益多元化。2013年12月30日頒布了新的《高等學校會計制度》，2015年1月1日起實施了《新預算法》。以上法規(guī)及制度的頒布都對高校的財務管理提出了更高的要求。財政部《2015年財政部政府信息公開工作年度報告》表示，2016年，將進一步做好信息公開工作，公開的重點包括：進一步做好預決算公開工作、推進行政審批信息公開、推進政府采購信息公開。因此，透明財務信息是高校未來改革的趨勢，這也將極大地促進高等院校財務報告的改進。

二、高等院校財務報告的基本構成體系及其不足

高等院校財務報告反映了學校在一定時期內(nèi)的財務發(fā)展狀況和經(jīng)營成果，是高校財務管理工作成效及問題的集中體現(xiàn)，也是財務管理工作的重要內(nèi)容之一。它在財務信息傳遞、為上級財政部門以及學校領導決策提供依據(jù)等方面發(fā)揮著重要的作用。

（一）高等學校的財務報告體系

以年度財務報告為例，高等學校財務報告主要包括四部分內(nèi)容：

1.決算報表分析報告。報告中主要陳述學?；厩闆r、財務狀況以及年度財務工作開展情況等，并通過進行收入支出預算執(zhí)行情況分析、資產(chǎn)負債情況分析等途徑，對當年收支進行預算與實際對比、上下年度收支預算對比、上下年度收支實際執(zhí)行情況對比、上下年度資產(chǎn)負債變動情況對比等，來反映學校當年預算執(zhí)行情況，進一步顯示學校的財務管理狀況，也間接反映一個學校的綜合管理水平。

2.決算報表。包括“收入支出決算總表”“支出決算明細表”“資產(chǎn)負債簡表”“基本數(shù)字表”等近30張報表。用各種具體數(shù)字反映學校的財務狀況及管理成果。

3.分析評價表。包括“收入支出預、決算對比分析評價表”“資產(chǎn)負債變動情況分析評價表”等9張報表，通過可量化的差異率指標，用以考核學校預算編制的準確性、完整性、預算執(zhí)行的有效性和規(guī)范性，并可以通過評價得分情況在不同單位之間進行橫向比較，間接用以比較單位之間的財務管理水平差異。

4.部門決算填報說明及附表。主要匯報決算匯編的基本情況、基礎數(shù)據(jù)的核對、報表的審核以及其他需要說明的特殊情況。

（二）現(xiàn)有財務報告體系的不足

1.由于會計政策和核算規(guī)則的不同，造成會計報告不能真實、全面反映財務信息。按高等學校新會計制度要求，“教育事業(yè)收入”科目，反映的是學校本年度從本級財政部門取得的財政專戶管理的教育收費等資金的收入，要求與財政部門從財政專戶撥付的資金對賬一致。這就是說，學校已上繳但暫未撥回的部分資金，不作收入。另一方面，近年來，高校內(nèi)政府采購業(yè)務量越來越大，而高等學校收入來源渠道相對較少，很大一部分政府采購項目的資金來源就是財政專戶資金。財政專戶政府采購項目的核算方法是在項目完成、支付貨款時，財務列支出的同時列收入，一旦項目不能完成支付，收入也不能實現(xiàn)。以上兩方面的原因，造成會計報告中的收入指標不能真實全面地反映高校當年財政專戶上繳信息。

2.基于報表結構的缺陷，不能真實反映資金的收支情況，或者不能整體反映學校的資產(chǎn)狀況以及遠景信息。決算報表系統(tǒng)中的所有“收入支出類”表，其表內(nèi)數(shù)據(jù)的平衡關系均為“年初結轉和結余+當年收入-當年支出=年末結轉結余”，公式中的“當年支出”填列的是已取得正式發(fā)票、財務賬面上列入支出科目的金額，對于以收據(jù)暫付的款項，會計處理是列入應收及暫付款，以往來款核算，不計入“當年支出”指標。而實際上，很多項目是有預付款或質(zhì)保金的，尤其對于專項財政撥款指標，在出現(xiàn)往來款的情況下，上面的公式就不再成立。為此，學校在具體業(yè)務中，只能要求對方預付款部分也提供正式發(fā)票列支，要求扣質(zhì)保金的業(yè)務改為讓對方繳余款付全款的方式，否則就要人為平衡決算。另一方面，現(xiàn)行高校財務報告反映高校財務狀況和預算收支的信息，主要是以貨幣計量一些“硬資產(chǎn)”，對一些不能用非貨幣計量的信息無法精確反映，對人才、聲譽、品牌、商標、專利等一些無法用貨幣計量的“軟資產(chǎn)”則無法進行計量，不能真實地反映學校的綜合價值。

3.校內(nèi)獨立核算的賬務年終并賬并表過程中過于簡單，不能真實反映學校資產(chǎn)債務情況。自2015年高等學校新會計制度正式實施以后，要求校內(nèi)獨立核算的基本建設賬務并表并賬，這也帶來一定的問題，譬如學校內(nèi)職工周轉房，職工周轉戶一般都是由職工自己出資建設、產(chǎn)權歸屬學校，種種原因，房屋屬性當前依舊維持原狀。這種情況下，并賬只能把資產(chǎn)歸屬學校，同時職工出資部分以負債列示，同時虛增了學校的資產(chǎn)與債務，造成學校資產(chǎn)與債務不實。

4.指標分析體系過于簡單粗糙，指標設置不科學，分析結果在橫向之間缺乏對比性、公平性。

（1）以2015年山東省高等學校決算分析評價表中的“B0110收入支出預、決算對比分析評價表”的部分內(nèi)容為例：

首先，高等學?！柏斦芸睢钡臎Q算數(shù)相對于預算數(shù)的增額，是學校當年爭取到位的各種財政專項撥款的金額，在指標下達的同時就相應調(diào)整預算，增額越大，證明學校的籌資能力越強，是學校正能力的體現(xiàn)，對“財政撥款”來說，不應該存在預算與決算的差異說法。而在本表中，“差異率”顯示的是當年收入預算執(zhí)行的差異程度，一般顯示為負數(shù)，是一個負面指標，筆者認為是不合適的。其次，我們來看一下“其中：非財政撥款”的“決算數(shù)”這個指標。前面我們已經(jīng)提到，按照高等學校會計核算方法，本指標反映的是學校實際收到的上級撥付的財政專戶款金額、以及資金來源是財政專戶資金的政府采購項目的已支出金額之和。如果當年以財政專戶資金支付的政府采購項目沒有完成實際付款，收入是不能實現(xiàn)的，但實際上學校已經(jīng)把這一部分非稅收入上繳至財政了，單就學校的非稅收入收取工作來講，收入已經(jīng)實際完成了。

（2）“B0310_人均支出分析評價表”。

本表中，所有的人均指標均是以在職在編的人數(shù)來計算的，對一般的行政事業(yè)單位來說可以反映單位的真實情況，但對于醫(yī)院這種臨時編制人員特別多的單位，人均指標就會虛高，失去了真實意義。

（3）各高校財務運行狀況不同，其預算執(zhí)行率并不完全具有可比性。譬如：財政專項撥款，有的學校因負債較重，財政撥款大多用于償還債務，項目執(zhí)行進度必然較快且執(zhí)行率高。用于與其他負債較輕甚至沒有債務負擔的學校橫向比較，顯然有失公平。

5.信息公開工作沒有落到實處，信息披露不完整、不清晰。信息公開是高校建立社會公信力的關鍵，是高校避免教育公平問題、化解債務危機、預防腐敗風險以及提高管理效率的主要手段。然而，即使是教育部所屬的大學，也很少能做到財務公開。而且從公開的渠道、內(nèi)容、程度等各方面披露的信息均不夠全面、不夠系統(tǒng)，不能滿足信息使用者的決策需求。這種信息不透明與我國高等教育不斷“走出去”和“引進來”的教育理念格格不入，目前高等學校單純的財務報告體系已不能適應高校信息公開的需要。

6.財務報告缺乏績效評價分析指標。財務績效分析報告是在會計報表的基礎上對高校的運營績效作出的績效分析。目前，我國高等學校普遍還處在預算會計階段，財務報表及信息的披露往往只是預算執(zhí)行結果的匯報，缺乏對于項目執(zhí)行結果的績效分析評價，讓人無法對高校的未來情況作出合理預計，以高校產(chǎn)出和成本評價為取向的高校財務報告勢在必行。

三、對高等院校財務報告的幾點改進意見

（一）夯實會計基礎工作，努力提高財務報告數(shù)據(jù)質(zhì)量

會計核算是整個財務報告質(zhì)量高低與否的關鍵，會計核算所得出的數(shù)據(jù)就像建設財務報告大樓的基石，基石不穩(wěn)，其他工作都只能是形同虛設。提高高等學校財務報告質(zhì)量，要做到以下幾點：

1.提高會計核算水平，保證數(shù)據(jù)完整準確。必須做到認真審核原始發(fā)票，正確選擇核算科目，規(guī)范填制會計憑證，合理設置會計賬簿等等，真實、客觀、完整地記錄經(jīng)濟活動，保證財務報告數(shù)據(jù)的科學性、有效性。

2.加強高等學校財務信息化建設，進一步提高學校的財務管理信息化水平。高等學校財務管理信息化是財務管理發(fā)展的必然趨勢，在當前“互聯(lián)網(wǎng)+”的大時代背景下，高校應當依托數(shù)字化校園建設，構建完整規(guī)范科學安全的高校財務管理信息化體系，更好地加強內(nèi)控管理，實現(xiàn)信息共享，減少手工錯誤，提高工作效率，保證財務報告信息的可靠性。

3.加強業(yè)務培訓，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。提高高等院校財務報告分析研究水平，完善高等院校財務報告分析體系，不僅僅要求財務人員有扎實的專業(yè)基礎知識，能夠做好會計核算工作，還要求財務人員站在宏觀層面，以財務管理的視角審視財務數(shù)據(jù)。因此，應加強對財務人員的業(yè)務培訓，學習新經(jīng)濟科目、會計準則、會計核算方法等內(nèi)容，提高對會計信息的理解與把握。同時，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，將財務管理理念由核算型會計向管理型會計轉變，加強對財務數(shù)據(jù)的整理與分析，并將數(shù)據(jù)分析結果應用到學校行政管理，真正實現(xiàn)財務工作的管理職能。

（二）完善財務報告報表體系

1.增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表可以反映出固定期間內(nèi)高校因融資、投資而產(chǎn)生的貨幣資金的增減變動情況，有利于財務管理者根據(jù)資金存量以及其增減變動的原因，科學合理地調(diào)配資金，最大程度地提高資金效益。

2.改進資產(chǎn)負債表及收入支出表。

（1）高等學校資產(chǎn)負債表及收入支出表均分月度表及年度表。在高等學校新會計制度給予的資產(chǎn)負債表（會高校01表，月度表）模板中，只有資產(chǎn)指標、負債指標、凈資產(chǎn)指標的內(nèi)容，而沒有當期的收入指標和支出指標，報表不存在平衡關系，信息既不完整，出現(xiàn)錯誤又不易發(fā)現(xiàn)。因此建議，把當期的收入和支出納入報表，使“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+當期收入-當期支出”，以解決上述矛盾。

（2）在收入支出表（會高校02表、03表，月度表）中，支出只包含了“會計科目”金額，諸如“財政補助支出”“其他資金支出”或者“教育事業(yè)支出”“行政管理支出”等，這類信息除了對財政部門和財務專業(yè)人員外，對普通的投資者及民眾幾乎沒有參考價值。而報表中對“經(jīng)濟分類科目”如“工資福利支出”“商品和服務支出”“對個人和家庭的補助支出”等以及其下一級明細經(jīng)濟分類科目等非財務專業(yè)人員也很容易理解的指標卻并沒有列示，報表的信息價值難以實現(xiàn)。建議同時定義與決算報表相統(tǒng)一的以“經(jīng)濟分類科目”為基礎的收入支出表，方便報表使用者更直觀地了解資金支出流向，更好地監(jiān)督高校的財務活動。

（3）完善年度決算報表中的收入支出報表，把暫付款、暫存款納入報表平衡關系之中，使資金的平衡關系變?yōu)椤澳瓿踅Y轉結余+當年收入-當年支出-暫付款=年末結轉結余+暫存款”，完整真實地反映資金收入、支出及結余，防止人為平衡決算的情況。

（三）建立“年度績效報告”模式的信息披露機制，完善決算填報說明及附注，更好地推進信息公開

新形勢下的高等院校財務報告附注應該更加完整詳盡，年度績效報告應該包括以下內(nèi)容：

1.基本概況介紹。寫明學校的基本情況、總體規(guī)模、組織結構、教職工和學生信息，資產(chǎn)、負債、收支及預算執(zhí)行情況，匯報學校財務適用的核算規(guī)則、核算時選擇的計算方法等，表明學校的定位、機構變動、中長期規(guī)劃，展示學校的發(fā)展前景，合理估計可能發(fā)生的風險并提出防范措施。

2.績效分析報告。高等學校的辦學資金大部分是政府財政撥款，必須按要求編制預算績效報告，全面真實地評價資金使用的效果，并以此體現(xiàn)學校的綜合辦學績效。

（四）進一步完善對指標的對比分析評價體系

要從橫、縱兩個方向上對多方面、多層次的指標進行多方位、全過程地分析，真實地反映學校的財務運行狀況，體現(xiàn)財務管理水平的逐步提高。

參考文獻：

[1] 劉峰，葛家澍.會計職能·財務報告性質(zhì)·財務報告體系重構[J].會計研究，2012（03）

[2] 杜馳.高校公認財務報告編制及披露的制度建構[J].教育財會研究，2015（05）

[3] 姜宏青，王玉蓮，孫曉琦.我國高校財務報告體系構建研究[J].山東社會科學，2013（11）

（作者單位：濰坊醫(yī)學院 山東濰坊 261042）

（責編：紀毅）