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【摘 要】 自20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯，各國原有稅收制度不再滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，紛紛開始進(jìn)行稅制改革。本文首先分析世界稅制的改革趨勢，并對改革過程中遇到的問題進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合國際經(jīng)驗，對我國稅制發(fā)展提出建議，對稅種結(jié)構(gòu)模式、地方稅體系和稅收優(yōu)惠政策三方面進(jìn)行詳細(xì)論述。

【關(guān)鍵詞】 稅制改革 改革趨勢 經(jīng)驗借鑒

一、世界稅制改革趨勢分析

（一）稅率下降與稅收收入總體水平上升并存

1、降低稅率，擴(kuò)大稅基

20世紀(jì)80年代美國里根政府基于供給學(xué)派的主張開始實施減稅計劃，堅持通過擴(kuò)大稅基、降低稅率來解決日益嚴(yán)峻的高失業(yè)與高通脹造成的滯脹問題，取得了成功。在此之后，各國為了提高自己的競爭力，開始不斷降低稅率，減少優(yōu)惠并擴(kuò)寬稅基。2001年美國和俄羅斯先后開始啟動減稅計劃：降低個人所得稅、增加稅收抵免、增加稅收優(yōu)惠等，取得顯著效果。在此期間，歐盟雖然面臨嚴(yán)重的財政赤字，但為了國際競爭力，仍然堅持降低稅率。德國財政部公布了1999-2003年稅制改革方案，方案顯示：個人所得稅稅率一降再降。意大利制定的三年稅制改革計劃中，對各個收入層次人群的個人所得稅稅率作相應(yīng)調(diào)整。芬蘭、法國、英國、荷蘭、瑞典等國都對稅制改革進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，包括一些發(fā)展中國家如中國、新加坡、非洲、智利、墨西哥等國都在一定程度上進(jìn)行減稅措施以增強(qiáng)國際競爭力。

2、各國的宏觀稅負(fù)水平呈上升趨勢

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究顯示：由“拉弗曲線”可以直觀看出邊際稅率上升到一定水平后，減稅反倒會增加稅收收入。近年來，各國降低稅率的實踐證明了上述觀點。20世紀(jì)80年代以后，各國積極進(jìn)行稅收改革，減稅政策一直在執(zhí)行，但統(tǒng)計結(jié)果顯示：各國的宏觀稅負(fù)水平即稅收收入占GDP的比重，呈現(xiàn)出上升的趨勢。根據(jù)稅收統(tǒng)計資料顯示：1980-1995年，各發(fā)達(dá)國家如美洲國家稅收占GDP的比重上升2.2個百分點，歐洲國家上升4.4個百分點，環(huán)太平洋國家上升由2.7個百分點；發(fā)展中國家的稅負(fù)水平也有顯著提高，馬來西亞宏觀稅負(fù)上升4.1個百分點，印度上升5.2個百分點，泰國上升4個百分點。

（二）各國稅制結(jié)構(gòu)趨同化明顯

按其課稅對象的不同，稅收分為直接稅和間接稅兩類。國家的稅制結(jié)構(gòu)是各稅收在稅收體系中的比重。一般來說，發(fā)展中國家多以間接稅為主，發(fā)達(dá)國家則是實行以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。90年代以后，經(jīng)濟(jì)全球化開始影響各國稅制，稅制不斷進(jìn)行調(diào)整與完善，現(xiàn)在世界范圍內(nèi)各國稅制呈現(xiàn)趨同化。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，發(fā)達(dá)國家增加了間接稅的比重，而發(fā)展中國家增加了直接稅的比重。據(jù)國際貨幣基金組織統(tǒng)計，在發(fā)達(dá)國家間接稅在稅收收入中的比重則有所上升。例如：美洲各國的平均稅率上升5個百分點。日本消費稅上升2個百分點。而發(fā)展中國家通過借鑒西方的稅制改革，不斷加大所得稅在本國稅制結(jié)構(gòu)中的比重。

第二，社保稅受到各國的普遍重視，收入比重不斷上升。社保稅對一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定有著重要的作用，因此社保稅受到各國政府的高度重視。目前世界范圍內(nèi)開征社會保障稅的國家至少有132個，社會保障稅占稅收總額的比重也呈上升趨勢。尤其在美國、德國和法國等發(fā)達(dá)國家，社保稅的比重增長迅猛。在美國，社保稅從1975年到1986年11年間上漲5個百分點，再到1993年，又上漲4個百分點，一共上漲9個百分點，占據(jù)比例近一半；在德國，社保稅已占稅收總收入的一大半，是所得稅的3倍；在法國，社保稅已接近增值稅和所得稅兩稅之和，占50%左右。在一些發(fā)展中國家，社保稅的比重僅為25%-35%，但隨著人口老齡化，建立國家保障體系，社保稅的比重會進(jìn)一步加大。

（三）重視對增值稅及所得稅的調(diào)整與完善

1、增值稅

增值稅是一種符合稅收中性原則的優(yōu)良稅種，在世界范圍內(nèi)廣泛流行。需要注意的是，各國在征收增值稅的時候也會出現(xiàn)一定問題。比如：增值稅的征收范圍過窄導(dǎo)致重復(fù)征稅；稅收優(yōu)惠過多；稅率分層次過多；征管效率過低等。各國政府都在對增值稅的完善工作進(jìn)行認(rèn)真研究，期望可以更加有效地發(fā)揮增值稅的作用。

2、所得稅

20世紀(jì)80年代中期以后，“內(nèi)生增長理論”逐漸深入人心。20世紀(jì)90年代蓬勃發(fā)展一些經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?！皟?nèi)生增長理論”認(rèn)為：知識與技術(shù)不但是經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生變量，而且是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的決定因素?；诖死碚?，各國政府為了迎接知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，加速科技進(jìn)步，都采取了多種鼓勵科技創(chuàng)新、增加投資的措施，例如：對高科技企業(yè)提供稅收優(yōu)惠等。

二、稅制改革出現(xiàn)的問題

（一）直接稅與間接稅比重失衡

從2012年稅收收入中各項稅收收入的占比來看，間接稅占稅收收入比重六成以上，其中普通消費稅占比達(dá)50%以上，特殊消費稅占比不足10%，其他消費稅占比為14.7%。除此之外，直接稅占據(jù)三成左右，其中主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅，兩者共占比重為四分之一左右，其中企業(yè)所得稅占稅收收入比重為20%，個人所得稅占比不足6%。從稅收的來源來看，多數(shù)稅收是由企業(yè)繳納的，由企業(yè)納稅的比例和企業(yè)來源的稅收比例占到全部稅收的90.5%，而來源個人繳納的部分僅為9.5%。按照當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)會面臨以下問題：第一，難以發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。第二，阻礙了政府對物價的控制等。第三，企業(yè)的國際競爭力差，承擔(dān)企業(yè)所得稅過高。第四，稅收透明度不高，采用價內(nèi)稅形式。

（二）對資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度不足

現(xiàn)在資源消耗嚴(yán)重，各國希望通過對資源征稅來調(diào)節(jié)資源消耗速度，但是目前資源稅征收的范圍較窄，對資源消耗的調(diào)節(jié)力度有限。涉及的資源類型僅限于礦藏類和鹽。一般都是按照數(shù)量進(jìn)行征稅，從價格上進(jìn)行征稅的項目很少，目前為止只有石油和天然氣。煤炭價格上升迅速，但是煤炭資源稅稅率較低，很難真正起到對煤炭資源開發(fā)和使用的調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)在很多國家沒有開征獨立的環(huán)境保護(hù)稅，僅僅通過排污收費和收繳罰款對線性排污等進(jìn)行治理，但是由于環(huán)境保護(hù)稅收手段缺失，很難對環(huán)境保護(hù)起到有效作用。

三、借鑒國際經(jīng)驗，完善我國稅制

（一）稅種結(jié)構(gòu)模式的完善

我國當(dāng)前在努力協(xié)調(diào)商品稅和所得稅的所占的比重，這個過程不能僅僅通過稅率的變動來完成，還應(yīng)該注重擴(kuò)大稅基和涵養(yǎng)稅源。具體可以從以下三個方面入手：第一，對企業(yè)稅制進(jìn)行規(guī)范管理。首先統(tǒng)一國內(nèi)國外企業(yè)所得稅制，其次減少并規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策，拓寬稅基，最后增大企業(yè)所得稅的比重。第二，優(yōu)化所得稅的稅收政策。一方面必須遵守經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則，提高企業(yè)對采用新技術(shù)、增加資本投入和風(fēng)險投資的積極性；另一方面可以采用國際上經(jīng)常使用的方法，如：加速折舊、在研究開發(fā)費用中扣除標(biāo)準(zhǔn)或者建立風(fēng)險準(zhǔn)備金等政策，從而增加新的稅收增長點，加大科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)率。第三，推動增值稅改革。隨著國民收入和財政收入的增加，所得稅對商品稅的依賴程度減弱，推進(jìn)增值稅不斷向消費型轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長。

（二）地方稅體系的完善

通過借鑒國際經(jīng)驗，建立中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的地方稅體系，關(guān)鍵之處于：要科學(xué)劃分中央與地方之間的稅權(quán)、財權(quán)和事權(quán)關(guān)系以及稅收收入分配關(guān)系。國際上規(guī)定的規(guī)范的分稅制，應(yīng)嚴(yán)格遵循按照政府的事權(quán)決定其財權(quán)，根據(jù)財權(quán)決定其稅權(quán)的原則。按照規(guī)范的分稅制，首先應(yīng)該科學(xué)劃分中央與地方的事權(quán)，然后根據(jù)事權(quán)再劃分中央與地方的財權(quán)和稅權(quán)，最后依據(jù)“因素法”劃分中央與地方之間的稅收收入分配關(guān)系，進(jìn)而準(zhǔn)確確定中央稅、地方稅以及共享稅的具體金額和彼此之間的關(guān)系。完善地方稅體系，必須合理劃分中央和地方的稅權(quán)，合理界定地方稅收收入比重，堅持統(tǒng)一征管，最終建立一個結(jié)構(gòu)合理、制度嚴(yán)密和征管高效的地方稅體系。

（三）稅收優(yōu)惠的完善

我國為了吸引外資，制定種類繁多的稅收優(yōu)惠政策。為了規(guī)范我國稅收行為，政府應(yīng)該大幅度削減各種各樣的減免稅，改變以往通過“以稅收優(yōu)惠政策吸引外資”的思路，不斷向著“以優(yōu)化投資環(huán)境吸引外資”前進(jìn)，努力營造公平競爭的市場環(huán)境?；谝陨戏治?，可以從以下兩點入手：一是確定稅收優(yōu)惠的范圍。為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定，我國應(yīng)該加大基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，新興產(chǎn)業(yè)、競爭力弱的產(chǎn)業(yè)以及特殊區(qū)域的發(fā)展，對這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展可以采用定期減免，低稅率，加速折舊等特別優(yōu)惠措施。第二，明確稅收優(yōu)惠的重點。我國在進(jìn)行稅收優(yōu)惠時主要是為了促進(jìn)國內(nèi)投資，基于此目的應(yīng)該將引入外資和先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，鼓勵本國技術(shù)的開發(fā)和運用，鼓勵普通教育和職工培訓(xùn)作為稅收優(yōu)惠對象，此外還應(yīng)該把資金技術(shù)人才流入優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和小范圍的特殊區(qū)域作為稅收重點。

四、結(jié)論

自20世紀(jì)80年代以后，世界各國開始重視稅收對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，因此國際上開始了世界范圍內(nèi)的稅制改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛推進(jìn)，當(dāng)今世界各國經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性不斷增強(qiáng)；再加上經(jīng)濟(jì)利益決定一切的理念，都導(dǎo)致各國的稅制改革的趨同性：各國稅制紛紛向“低稅率、寬稅基”發(fā)展。因此，在國際和國內(nèi)對稅制改革強(qiáng)烈需求的背景下，我國的稅制改革也被提上了議程。研究我國的稅制改革，必須立足本國，放眼世界，對我國的稅制改革提出有效建議。

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