朱洪纓
摘要:稅收作為我國的重要的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段,對(duì)整個(gè)國民生產(chǎn)鏈條的發(fā)展起著不可忽視的作用。隨著“營改增”稅收調(diào)整方案的出臺(tái),建筑行業(yè)最大程度的避免了重復(fù)納稅,降低了納稅風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營環(huán)境得到了很大的改善,實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)節(jié)稅和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。建筑企業(yè)作為國民生產(chǎn)鏈條中的一環(huán),理應(yīng)順應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的形勢(shì),積極進(jìn)行“營改增”政策調(diào)整,并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,做好企業(yè)的納稅籌劃。
關(guān)鍵詞:營改增;建筑企業(yè);納稅籌劃
為應(yīng)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展,平衡市場(chǎng)價(jià)格體系與稅收杠桿的需求,我國開始對(duì)部分征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)制造業(yè)進(jìn)行征收增值稅?!盃I改增”政策的實(shí)施,對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的,為進(jìn)行增值稅稅負(fù),建筑企業(yè)需要提前進(jìn)行納稅籌劃,為企業(yè)稅負(fù)做好萬全的準(zhǔn)備,實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響
建筑行業(yè)在國民生產(chǎn)總值中一直起著重要的作用,實(shí)施“營改增”后,建筑行業(yè)的稅負(fù)也會(huì)發(fā)生變化,相對(duì)而言,建筑企業(yè)的原料采購、生產(chǎn)建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)生了變化,建筑企業(yè)需要從各方面進(jìn)行分析,重點(diǎn)對(duì)成本造價(jià)重新進(jìn)行分析。
(一)“營改增”對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響
建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”政策后,需要重新對(duì)目標(biāo)建筑進(jìn)行造價(jià)分析,這主要是因?yàn)椋?dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生變化后,需要根據(jù)增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制。預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整后,建筑企業(yè)需要在本企業(yè)承受能力下,根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)、招標(biāo),同時(shí),還需要對(duì)企業(yè)的部分投標(biāo)書、招標(biāo)書和合同等進(jìn)行修改,以適應(yīng)企業(yè)賦稅的新需要。此外,當(dāng)建筑企業(yè)進(jìn)行定額招標(biāo)時(shí),根據(jù)“營改增”的政策,企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部招投的企業(yè)預(yù)算進(jìn)行重新編制,也將會(huì)引發(fā)一系列的變革。企業(yè)招投標(biāo)編制的變化,勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的預(yù)估,并影響整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展。
(二)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
當(dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)從營業(yè)稅改為增值稅后,企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。首先,增值稅是“價(jià)外稅”,這就意味著當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)生交易關(guān)系后,它的合同中的總價(jià)是含稅的,而此之前,營業(yè)稅是“價(jià)內(nèi)稅”,建筑企業(yè)在進(jìn)行交易,簽訂合同時(shí),合同中的總價(jià)是不含稅的,所以,當(dāng)進(jìn)行增值稅值稅時(shí),建筑企業(yè)的盈利和毛利必然會(huì)產(chǎn)生影響。其次,在進(jìn)行“營改增”政策后,建筑企業(yè)在建安成本特別是固定資產(chǎn)等項(xiàng)具備了可抵扣項(xiàng),當(dāng)企業(yè)制定財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí),需要針對(duì)固定成本的可抵扣項(xiàng)提高重視,并將可抵扣項(xiàng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)制定中。
(三)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)成本的影響
在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃中,稅務(wù)成本可以作為一個(gè)重要的因素。不同的稅種、稅率,需要企業(yè)制定不同的利益平衡標(biāo)準(zhǔn),才能保證企業(yè)的盈利,因此,當(dāng)實(shí)行增值稅稅率后,建筑企業(yè)先前的稅負(fù)成本必然要根據(jù)新的稅率進(jìn)行調(diào)整。實(shí)施增值稅稅負(fù)后,建筑企業(yè)獲得了可抵扣項(xiàng),根據(jù)稅負(fù)抵扣,企業(yè)的稅負(fù)成本可以在之前的基礎(chǔ)上有所減少,而對(duì)于一些中小企業(yè)來說,他們不具備大額的可抵扣項(xiàng),若按照增值稅的稅負(fù)進(jìn)行值稅,反而有可能會(huì)增加稅收成本。對(duì)于建筑企業(yè)來說,必須要考慮到稅負(fù)成本的因素,制定最科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃。
(四)供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負(fù)及利潤
建筑企業(yè)的發(fā)展有其特殊性,當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,就會(huì)跨區(qū)域、多渠道經(jīng)營,往往其施工地點(diǎn)與企業(yè)地址距離偏遠(yuǎn),在這種情況下,建筑企業(yè)就不能按照本地區(qū)的原材料價(jià)格進(jìn)行采購。建筑企業(yè)的原材料成本在企業(yè)的發(fā)展總成本中占有較大的比重,而企業(yè)對(duì)材料供應(yīng)商的選擇則會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響,乃至影響企業(yè)的利潤。例如,在外地施工中,為降低企業(yè)的生產(chǎn)和建設(shè)成本,企業(yè)較偏向于向一些價(jià)格較低、規(guī)模較小的企業(yè)或個(gè)體戶購買原材料,而這些企業(yè)或個(gè)體戶有的無法提供增值稅發(fā)票,企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)就會(huì)減少,這就增加了企業(yè)稅負(fù)成本。此外,由于過于看重價(jià)格,建筑的原材料質(zhì)量便無法得到保證,一旦發(fā)生質(zhì)量問題,會(huì)增加企業(yè)的施工成本,進(jìn)而影響企業(yè)的整體經(jīng)營利潤。
二、“營改增”背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃
(一)深入理解政策,避免稅收風(fēng)險(xiǎn)
建筑企業(yè)要想做好納稅統(tǒng)籌工作,其首要任務(wù)就是要對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策,特別是稅收政策進(jìn)行解讀。稅收政策不僅能體現(xiàn)整個(gè)大環(huán)境的經(jīng)濟(jì)走向,同時(shí)能體現(xiàn)出政府部門的整體調(diào)控方向。因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門和其他相關(guān)部門,必須要對(duì)當(dāng)前的稅收政策有準(zhǔn)確的理解,能準(zhǔn)確解讀“營改增”稅收政策,強(qiáng)化建筑單位的稅收意識(shí),進(jìn)而減少由納稅政策相關(guān)問題而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,我建議:首先,應(yīng)了解各檔稅率的納稅人所需繳納的稅負(fù)及相關(guān)的優(yōu)惠政策,能夠利用政府的優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅負(fù)成本。其次,還需要在整個(gè)工作團(tuán)隊(duì)當(dāng)中進(jìn)行“營改增”稅收政策培訓(xùn),讓全體員工都能認(rèn)識(shí)到“營改增”稅收政策重要意義,樹立他們的納稅人意思,安全交稅,科學(xué)納稅,提高建筑企業(yè)整體納稅水平。
(二)選擇適合自己實(shí)際情況的納稅人身份
為滿足不同類型、不同規(guī)模企業(yè)發(fā)展的需求,稅務(wù)部門在增值稅原有兩檔稅率的基礎(chǔ)上,又增加了兩檔小規(guī)模納稅稅率,對(duì)此,建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營情況,選擇符合自身情況的納稅人身份。對(duì)于發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè)來說,可以實(shí)行小規(guī)模交稅。小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅發(fā)票的能力,在進(jìn)行抵扣時(shí)還需要借助專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn),且抵扣稅率僅為3%。反之,當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,可以以一般納稅人流程走,不過在此過程中,建筑企業(yè)需要把握好這個(gè)點(diǎn),結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)。
(三)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式事前籌劃,達(dá)到節(jié)稅目的
建筑企業(yè)要想在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得更大的效益,就需要做好經(jīng)濟(jì)規(guī)劃,特別是要做好稅收籌劃規(guī)劃,才能降低企業(yè)稅收成本。首先,在建筑企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)營活動(dòng)中,可以充分利用增值稅的抵扣,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。例如建筑企業(yè)采買大型設(shè)備和機(jī)器時(shí),需要根據(jù)增值稅可抵扣稅額進(jìn)行成本估算,同時(shí),還需要考慮到設(shè)備的折舊費(fèi)用等,這些都需要在經(jīng)營計(jì)劃統(tǒng)籌時(shí)做好規(guī)劃,以保證企業(yè)稅負(fù)成本在可控范圍內(nèi)。其次,目前建筑行業(yè)普遍施行承包制,將建筑項(xiàng)目承包給第三方建筑單位,在進(jìn)行承包商和承包的范圍選擇時(shí),建筑企業(yè)同樣需要對(duì)招標(biāo)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行考察,特別是要考察承包商的供貨商家和材料購買,對(duì)他們的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,保障建筑施工的效率和質(zhì)量,從而有效的降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中的成本。再次,在建筑企業(yè)與第三方建筑單位合作時(shí),必須要對(duì)每一項(xiàng)交易活動(dòng)做好合同文書工作,保證合同中的價(jià)格核算是按照增值稅稅收的要求進(jìn)行的。
(四)謹(jǐn)慎選擇企業(yè)的供貨渠道
為避免企業(yè)稅負(fù)成本的增加,企業(yè)在進(jìn)行原材料采購過程中,必須要謹(jǐn)慎選擇企業(yè)的供貨渠道。目前,增值稅對(duì)于中小企業(yè)進(jìn)行了優(yōu)惠政策,采取了降低稅率等措施,所以中小企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)就會(huì)通過壓低價(jià)格來獲得利潤,然而,就目前而言,一定規(guī)模的納稅人只能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得增值稅相關(guān)發(fā)票,而這種增值稅的發(fā)票抵扣稅率也僅為3%,這遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)利用增值稅進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)的要求,因此,當(dāng)建筑單位準(zhǔn)備確定供貨商時(shí),需要慎重對(duì)比、謹(jǐn)慎甄別。當(dāng)受到地區(qū)限制時(shí),建筑企業(yè)必須要選擇小規(guī)模納稅人或者是不能提供發(fā)票的供貨商時(shí),需要我們對(duì)供貨商的報(bào)價(jià)進(jìn)行核算,當(dāng)價(jià)格折算足以抵消稅負(fù)成本時(shí),這也可以算作是較優(yōu)方案。
三、結(jié)束語
綜上,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下,建筑企業(yè)的發(fā)展并不是一成不變的,對(duì)此,從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的角度來看,建筑企業(yè)需要從各方面進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃才能幫助企業(yè)獲取更大的利潤空間。在“營改增”政策出臺(tái)后,建筑企業(yè)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變納稅人意識(shí),根據(jù)增值稅值稅要求選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅人身份,為進(jìn)項(xiàng)抵扣爭取最大利益。同時(shí),還需要制定科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算,并監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況,以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)成本。
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(作者單位:廣東省第一建筑工程有限公司)