李清強(qiáng)

摘要：營改增的實(shí)施對(duì)各行各業(yè)都造成了很大的影響，一些行業(yè)得到了實(shí)惠，一些行業(yè)則增加了負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑行業(yè)而言，營改增的實(shí)施增大了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好營改增下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，便成為了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的一項(xiàng)重要工作。文章首先針對(duì)營改增作出了簡(jiǎn)單的闡述，然后對(duì)營改增背景下企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，最后提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作弱化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些措施建議，以期給予業(yè)界同仁一些參考。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施建議

營改增從2012試點(diǎn)以來，目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了普及，這一制度上的變化對(duì)各行各業(yè)都形成了很大的沖擊和影響，促使企業(yè)不得不調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略，以便應(yīng)對(duì)營改增對(duì)市場(chǎng)環(huán)境造成的影響，從而保證企業(yè)的正常發(fā)展。營改增對(duì)建筑行業(yè)而言，使得稅務(wù)上面臨著許多新的變化，結(jié)構(gòu)上的調(diào)整導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了上升。因此，必須要厘清當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，找到合理的解決辦法，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響。

一、營改增的概念界定

所謂的營改增，其實(shí)質(zhì)就是將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾@一制度在2012年開始試點(diǎn)，隨后逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，在2016年5月于全國范圍內(nèi)實(shí)施。營改增將過去應(yīng)該繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目全部調(diào)整為繳納增值稅，這一稅制上的變化，帶給市場(chǎng)企業(yè)的卻是不同的影響?？偟膩碚f，營改增減少了重復(fù)納稅的問題，使得大部分企業(yè)的稅務(wù)壓力有所減少。但是對(duì)于某些企業(yè)而言，由于政策制度上的變化，反而導(dǎo)致了其稅務(wù)壓力的上漲，進(jìn)而造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑行業(yè)而言，營改增使得建筑企業(yè)在某些方面的稅務(wù)支出顯著上升，同時(shí)也增加了納稅的復(fù)雜性。所以對(duì)于建筑行業(yè)而言，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到營改增的本質(zhì)內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)實(shí)際加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面的工作，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效控制，適應(yīng)營改增的轉(zhuǎn)變，在新時(shí)期下取得更大的進(jìn)步發(fā)展。

二、建筑業(yè)在營改增背景下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)加重提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于建筑業(yè)而言，營改增的實(shí)施，直接加重了企業(yè)的稅務(wù)壓力，建筑業(yè)相比以前需要交納更多的稅費(fèi)，這大大增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營壓力。首先，對(duì)于建筑企業(yè)而言，在開展工程項(xiàng)目的時(shí)候需要使用到各種材料，而營改增的實(shí)施，建筑企業(yè)必須要在供貨商這個(gè)環(huán)節(jié)拿到增值稅專用發(fā)票，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。但是建筑企業(yè)在實(shí)際工程中因?yàn)槌杀締栴}，和許多小供貨商形成了長期合作關(guān)系，而這些小供貨商因?yàn)橘Y歷限制不能提供增值稅專用發(fā)票。雖然可以在稅務(wù)局代開專票，但是復(fù)雜性上升了，使得建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度增大，增加了稅費(fèi)額度。

其次，對(duì)于建筑材料來說，供貨商的稅率較低，比如混凝土材料的稅率只有3%。但是對(duì)于建筑單位而言，混凝土材料的稅率卻達(dá)到了11%。可以看出，營改增之后，建筑企業(yè)需要在建筑材料這一方面承擔(dān)的稅費(fèi)更多了。

最后，在建筑企業(yè)中，還存在甲供材料這一現(xiàn)象，即施工材料有業(yè)主提供，不需要建筑企業(yè)自行購買，但是在進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅繳納時(shí)，部分材料的稅費(fèi)被算給建筑單位，建筑企業(yè)必須從甲方拿到增值稅專用發(fā)票才能對(duì)該部分稅費(fèi)進(jìn)行抵扣。若是甲方不愿提供，那么建筑企業(yè)就需要交納這部分稅款，如此便增大了稅務(wù)壓力。

此外，工程中人工成本方面的融資利息無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且連同保證金、押金、手續(xù)費(fèi)等等費(fèi)用都不能抵扣，這些支出占到了工程的30%左右，對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響甚大。

（二）納稅復(fù)雜導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加

對(duì)于建筑企業(yè)而言，其并不想其他行業(yè)固定在某些地方展開業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目往往遍布全國。而且對(duì)于一項(xiàng)工程而言，即便該工程固定在一個(gè)地方，但是工程所涉及的材料、設(shè)備等也可能來自于不同的地區(qū)。這兩點(diǎn)原因就造成了建筑企業(yè)在營改增后的納稅變得更加復(fù)雜。根據(jù)當(dāng)前施行的稅收制度，增值稅專項(xiàng)發(fā)票認(rèn)定工作需要在6個(gè)月時(shí)間內(nèi)完成，如果超出這一時(shí)間，那么發(fā)票便無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，建筑工程的周期長、涉及到的單位主體較多，很多環(huán)節(jié)的增值稅專項(xiàng)發(fā)票都無法在6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)拿到，這就導(dǎo)致了企業(yè)無法對(duì)部分進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)抵扣。雖然時(shí)間上6個(gè)月比較寬裕，但是鑒于建筑行業(yè)本身的特點(diǎn)，這就使得6個(gè)月時(shí)間也顯得不夠用，增加了建筑企業(yè)納稅的復(fù)雜程度。

（三）資金流動(dòng)問題增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金問題一直以來是困擾建筑企業(yè)發(fā)展的一個(gè)問題，對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)而言，都存在資金不足這樣的問題，尤其是現(xiàn)金不足導(dǎo)致的各類問題，更是在建筑企業(yè)內(nèi)部輪番上演，給建筑企業(yè)的發(fā)展造成了很大的負(fù)面影響。比如建筑企業(yè)基本上都存在不能按照工程進(jìn)度支付對(duì)應(yīng)的進(jìn)度款、工程完結(jié)后不能回收工程款等問題。這些問題的出現(xiàn)，一方面是建筑企業(yè)對(duì)于及時(shí)收款認(rèn)識(shí)不足，沒有看清對(duì)其他方面工作的影響。另一方面是部分建筑企業(yè)在工程中處于弱勢(shì)地位，為了獲得甲方的好感，因此不主動(dòng)討要工程款。以上這些問題就導(dǎo)致建筑企業(yè)現(xiàn)金不足，而在需要交納稅費(fèi)的時(shí)候，只能自掏腰包進(jìn)行墊付。如此便增加了建筑企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)壓力。

三、建筑業(yè)在營改增背景下的稅務(wù)策略

（一）轉(zhuǎn)變工作觀念優(yōu)化稅務(wù)籌劃

對(duì)于建筑行業(yè)而言，營改增所帶來的一些負(fù)面影響已經(jīng)是顯而易見的了。作為國家的一項(xiàng)政策，其必然存在先進(jìn)性與科學(xué)性，因此不能以短期利益來衡量制度的好壞，需要站在長遠(yuǎn)角度對(duì)營改增實(shí)現(xiàn)認(rèn)知。對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員而言，要切實(shí)認(rèn)識(shí)到營改增的核心內(nèi)涵，以及其對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)所造成的負(fù)面影響。然后，要組織全公司人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)營改增的學(xué)習(xí)，了解該項(xiàng)制度的具體細(xì)則，以及企業(yè)在營改增背景下所出現(xiàn)的稅務(wù)變化。之后要結(jié)合營改增對(duì)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，讓其認(rèn)識(shí)到營改增背景下稅務(wù)活動(dòng)開展的新方法，如需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題。最后則需要從觀念上對(duì)全公司人員進(jìn)行引導(dǎo)，使其在營改增下形成全新的工作觀念，推動(dòng)建筑業(yè)稅務(wù)工作進(jìn)入到全新的階段。

（二）做好納稅籌劃規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于納稅活動(dòng)更加復(fù)雜這一問題，建筑企業(yè)需要從內(nèi)部做好稅務(wù)籌劃，為營改增背景下的企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)指明方向。第一，需要加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。營改增促使建筑業(yè)稅務(wù)發(fā)生了很多變化，這就需要具備高素質(zhì)的專業(yè)人才來應(yīng)對(duì)全新的稅務(wù)工作。一方面建筑企業(yè)可以從內(nèi)部選拔人才展開培養(yǎng)，另一方面可以從外部引進(jìn)專業(yè)人才，以此組建一支高水平的專業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，確保能夠?qū)I改增背景下的企業(yè)稅務(wù)工作做到盡善盡美。第二，加強(qiáng)法律學(xué)習(xí)，減少稅務(wù)活動(dòng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。營改增的變化使得稅務(wù)工作出現(xiàn)了很多不同，若是對(duì)其中某些環(huán)節(jié)控制不當(dāng)，則可能引起法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，要組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)法律學(xué)習(xí)，提高法律水平和意識(shí)，使其在稅務(wù)工作中能夠運(yùn)用法律武器解決問題。第三，要做好供貨商管理，為了能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)抵扣，在供貨商的選擇上應(yīng)該盡可能選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供貨商。若是實(shí)在無法出具發(fā)票，則應(yīng)該在價(jià)格上加強(qiáng)協(xié)商，以降低價(jià)格彌補(bǔ)企業(yè)在稅費(fèi)上的支出。

（三）加強(qiáng)資金管理弱化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營改增的實(shí)施進(jìn)一步加重了建筑業(yè)現(xiàn)金的壓力，因此需要加強(qiáng)現(xiàn)金管理，降低建筑企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一方面，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)工程款的催收，依照合同、制度等及時(shí)回收工程款，確保企業(yè)現(xiàn)金充足。要按時(shí)支付工程款，尤其是施工人員的工資絕不能拖欠，避免造成拖欠薪資的問題。另一方面，要強(qiáng)化資金內(nèi)部管控，遵循量入為出的基本原則，以收定支，做好預(yù)算。尤其是在工程項(xiàng)目投入上，要加強(qiáng)分析評(píng)估，盡可能減少資金投入。同時(shí)要分散資金，避免風(fēng)險(xiǎn)集中，以此弱化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

營改增的實(shí)施給建筑企業(yè)造成了稅務(wù)上的壓力，也增加納稅的復(fù)雜性。因此必須要轉(zhuǎn)變工作觀念，做好納稅籌劃，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作鋪墊良好的基礎(chǔ)，確保營改增在建筑企業(yè)的順利實(shí)施。

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（作者單位：廣東匯源通集團(tuán)有限公司）